Схема определения потенциальной численности пользователей льготы

(на примере налогового вычета из налоговой базы по НДФЛ в сумме 1400 рублей на первого и второго ребенка и обучающегося до 24 лет опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок)

В целях обеспечения получения репрезентативного результата оценки востребованности, следует использовать потенциальную численность, которая определяется на основании положений нормативных правовых актов, статистических данных, выданных лицензий <4> и иных сведений. Кроме того, потенциальная численность может быть расчетным показателем, в связи с чем в Методике требуется отразить порядок расчета указанного показателя. Для определения потенциальной численности рекомендуется использовать общедоступные источники информации. В случае отсутствия необходимой информации в открытом доступе по решению куратора возможен, например, сбор сведений напрямую от организаций, находящихся в подчинении куратора.

Следует учитывать, что Методики, которые устанавливают обязанность для других федеральных органов исполнительной власти и (или) организаций, не подведомственных куратору, предоставлять куратору информацию для проведения расчетов <5>, подразумевают наличие межведомственного характера взаимодействия, в связи с чем требуют государственной регистрации приказа, утверждающего Методику, в Минюсте России.

--------------------------------

<5> Требование не распространяется на предоставление фискальных характеристик Минфином России, так как данная процедура урегулирована Правилами.

В этой связи в тексте Методики, при отсутствии межведомственного взаимодействия, рекомендуется указывать, что используемая информация находится в распоряжении куратора и (или) для расчетов используется информация, находящаяся в открытом доступе (общедоступная информация).

В Методике необходимо отразить порядок определения потенциальной численности, источники сведений, необходимых для определения потенциальной численности и пороговое значение, при котором льгота является востребованной. Одновременно при этом в сопроводительном письме при направлении проекта Методики на согласование в Минфин России и Минэкономразвития России рекомендуется обосновывать выбор источника информации для определения потенциальной численности и порогового значения.

Пороговое значение, при котором льгота является востребованной, может устанавливаться дифференцировано в зависимости от срока действия льготы и специфики ее жизненного цикла (например, в 1 год действия льготы - 10%, 2 год - 25%, 3 год и последующие - 90%).

Примеры определения потенциальной численности плательщиков и источников данных сведений:

Краткое наименование налогового расхода	Потенциальная численность плательщиков	Источники информации
Исключение из состава объектов налогообложения по налогу на имущество организаций ядерных установок, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных отходов	Организации, которым выданы лицензии на право ведения работ в области использования атомной энергии	Ростехнадзор (реестр лицензий, предоставленных в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ)
	Организации, которым выданы лицензии на осуществление деятельности по использованию ядерных материалов и радиоактивных веществ при проведении работ по использованию атомной энергии в оборонных целях	ГК "Росатом" (реестр лицензий, предоставленных в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. N 317-ФЗ)
Освобождение от уплаты НДС реализации услуг по проведению технического осмотра	Численность организаций и индивидуальных предпринимателей, аккредитованных в установленном порядке на право проведения технического осмотра	Российский Союз Автостраховщиков (реестр операторов технического осмотра)
Исключение из состава объектов налогообложения по налогу на имущество организаций космических объектов	Численность организаций, у которых космические объекты учтены на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ	ГК "Роскосмос" (информация на основании запросов организациям ракетно-космического комплекса)
Налоговый вычет из налоговой базы по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилья	Количество физических лиц, заключивших договоры купли-продажи жилых зданий (индивидуальное жилищное строительство) и помещений (квартир) на стороне покупателя, и количество физических лиц, осуществивших государственную регистрацию права собственности на объект индивидуального жилищного строительства, за исключением лиц, воспользовавшихся ранее правом на получение имущественного налогового вычета в полном размере его предельной суммы, установленной статьей 220 НК РФ	Росреестр (сведения из Единого государственного реестра недвижимости)
Налоговый вычет из налоговой базы по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов в виде погашения процентов по целевым займам (кредитам)	Численность лиц, имеющих целевые займы (кредиты) на начало отчетного года	АО "ДОМ.РФ", Банк России

В случае, если налоговая льгота действует менее 5 лет, то оценка ее востребованности проводится за фактический и прогнозный периоды действия льготы, сумма которых составляет 5 лет (например, если льгота введена в 2021 году, то оценка востребованности проводится за 2021 - 2025 годы).

В целях анализа востребованности налогового расхода может быть проведена оценка иных показателей. Такие дополнительные показатели должны быть предусмотрены Методикой. Варианты дополнительных показателей:

- средний темп роста количества плательщиков, воспользовавшихся льготой, за 5-летний период;

- соотношение фактического количества плательщиков, воспользовавшихся налоговой льготой в отчетном году, с плановым значением (в случае если отчетный год является первым годом действия налоговой льготы).

III.1.2. Востребованность налоговых льгот III.2. Порядок проведения оценки результативности налогового расхода