Оценка рисков существенного искажения информации

В соответствии с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" аудиторский риск является функцией риска существенного искажения и риска необнаружения. Риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях: на уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

В соответствии с МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух компонентов: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Для выявления рисков существенного искажения на уровне предпосылок проводится раздельная оценка соответствующих рисков.

В ходе выполнения процедур оценки рисков оценивается, имеет ли учетная политика аудируемого лица надлежащий характер и соответствует ли она применимой концепции подготовки бухгалтерской отчетности. Кроме того, получается понимание в отношении контрольной среды, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности, процесса оценки рисков у аудируемого лица, связанного с подготовкой бухгалтерской отчетности, процесса мониторинга системы внутреннего контроля аудируемого лица, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности, информационной системы и информационного взаимодействия у аудируемого лица, связанных с подготовкой бухгалтерской отчетности, компонента контрольных процедур.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны идентифицировать риски существенного искажения и определить, существуют ли они на уровне: бухгалтерской отчетности; предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

Согласно МСА 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений соответствующего раскрытия информации" определяется, является ли какой-либо из рисков существенного искажения значительным риском в соответствии с суждением аудиторской организации, индивидуального аудитора. Если установлено, что значительный риск существует, получается понимание средств контроля аудируемого лица, включая контрольные действия, имеющие отношение к этому риску. Этот МСА содержит специфические требования к аудиторской документации. В соответствии с ним требуется проведение ретроспективного анализа в отношении оценки риска для получения информации об эффективности процедур выработки оценочных значений руководством, аудиторских доказательств или, где это применимо, последующей переоценки, имеющей отношение к выработке оценочных значений текущего периода, а также аудиторских доказательств по таким вопросам, как неопределенность, раскрытие которой может потребоваться в бухгалтерской отчетности.

По результатам оценки выявленных рисков делается вывод об их существенности и соответственном влиянии таковых на показатели бухгалтерской отчетности. Для проведения аудита оценочных значений требуется провести указанные аудиторские процедуры, выявить риски, дать им оценку и сформировать вывод о влиянии рисков на искажение показателей бухгалтерской отчетности.