Послабления в части учета расходов для целей налога на прибыль, амортизации ОС и НМА

Организации могут применять повышающий коэффициент не более 3 к основной норме амортизации к следующим объектам (пп. 5, 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ):

- амортизируемые ОС, включенные на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;

- НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО (кроме НМА, по которым налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использования в порядке абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если включенные в эти реестры объекты относятся к сфере искусственного интеллекта, то при формировании их первоначальной стоимости разрешается учесть расходы с коэффициентом 1,5. С 2025 г. он равен 2 и применяется в том числе к ОС, включенным в единый реестр российского ПО. При этом требование об отнесении программ и баз данных к сфере искусственного интеллекта отменено (пп. "а", "б" п. 45 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Применять повышающий коэффициент можно также при отнесении на прочие расходы по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затрат, связанных с приобретением прав на использование программ, баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). Указанные расходы учитываются с коэффициентом 1,5, если программа (база данных) относится к сфере искусственного интеллекта и включена в единый реестр российского ПО. С 2025 г. коэффициент равен 2. Он применяется в отношении включенных в единый реестр российского ПО программ, баз данных и программно-аппаратных комплексов. Кроме того, можно скорректировать расходы на адаптацию и модификацию этих программ, баз данных (п. 47 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

ФНС России направила коды расходов, связанных с приобретением отечественных объектов ОС и ПО, относящих к сфере искусственного интеллекта. Налогоплательщику необходимо использовать их при заполнении Приложения N 1 к декларации по налогу на прибыль до тех пор, пока в порядок заполнения декларации и приложение к нему не будут внесены соответствующие изменения.

Также предусмотрена возможность применить региональный инвестиционный налоговый вычет в отношении следующих затрат, связанных с программами для ЭВМ, базами данных, радиоэлектронной продукцией, если они не учитываются при формировании первоначальной стоимости НМА:

- на оплату работ, услуг по установке, тестированию, адаптации, модификации программ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;

- оплату работ, услуг по установке, тестированию, адаптации, модификации объектов ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;

- обучение работников, обслуживающих указанные программы, базы данных, объекты ОС.

С 2025 г. предусмотрен новый федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, который уплачивают в федеральный бюджет по основной налоговой ставке (п. 54 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Он введен в дополнение к существующему региональному инвестиционному налоговому вычету. Вы вправе использовать только один из двух вычетов.