Установлен порядок налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и утилитарными цифровыми правами (УЦП)

В частности, от НДС освобождаются отдельные услуги операторов информационных систем, в которых выпускаются ЦФА, операторов обмена ЦФА и (или) операторов инвестиционных платформ, организующих привлечение инвестиций с использованием инвестиционных платформ. Реализация ЦФА не подлежит налогообложению НДС.

Также установлены:

- особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП;

- особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП;

- особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП;

- ставки по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных обладателями ЦФА.

Оператор информационной системы обязан представить в налоговый орган не позднее 1 февраля 2023 года информацию об операциях по отчуждению ЦФА и (или) цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП, выпущенных в информационной системе этого оператора, совершенных с 14 июля по 31 декабря 2022 года, в отношении каждого физического лица, которое является пользователем соответствующей информационной системы и было стороной таких операций, за исключением случаев, если сведения о доходах по таким операциям представлены при исполнении обязанностей налогового агента.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 324-ФЗ; Письма ФНС России от 23.08.2022 N СД-4-3/11068@ и от 28.09.2022 N СД-4-3/12845@)

Изменяется порядок применения налоговых льгот российскими IT-компаниями

В частности, скорректированы условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль в 2022 - 2024 годах и пониженных тарифов страховых взносов.

Так, исключено требование к минимальной среднесписочной численности работников организации, доля доходов от IT-деятельности в сумме всех доходов организации снижена с 90% до 70%, при этом расширены перечни доходов, учитываемых при определении такой доли.

Установлено, что вне зависимости от выполнения соответствующих условий указанные льготы не применяются:

- организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;

- организациями (в том числе кредитными организациями), в которых доля прямого или косвенного участия РФ составляет не менее 50%.

Некоторые положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Также установлены особенности определения доходов в целях применения указанных льгот в 2022 году.

Порядок государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, действующий на 14 июля 2022 года, применяется до 1 августа 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ; Письмо ФНС России от 20.07.2022 N БС-4-11/9270@, Письмо Минцифры России от 23.08.2022 N П11-2-05-111-50483)

Подключение (технологическое присоединение) к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях физических лиц, не признается объектом обложения НДС при выполнении установленных условий

Так, физические лица должны использовать газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской (профессиональной) деятельности, а услуги по подключению (технологическому присоединению) на основании актов Правительства РФ должны оказываться без взимания платы с физических лиц.

Предъявленные суммы НДС в отношении приобретаемых для оказания указанных услуг товаров (работ, услуг) и имущественных прав подлежат вычету.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ; Письмо ФНС России от 23.08.2022 N СД-4-3/11068@)

В 2022 году реализация судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в Российском международном реестре судов, облагается по нулевой ставке НДС

Для подтверждения льготной ставки необходимо представить в налоговые органы договор (копию договора) на реализацию судна и документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от российской лизинговой компании контрагенту.

Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги теперь можно получить в отношении обучающихся по очной форме детей в возрасте до 24 лет

Право на получение указанного социального налогового вычета также распространяется на опекунов или попечителей после прекращения опеки или попечительства.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ; Письмо ФНС России от 24.08.2022 N СД-4-11/11080@, Информация ФНС России)

Расширяется перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ

В указанный перечень включены доходы от реализации:

- акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученные в 2022 году по заключенным в 2022 году сделкам налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок в 2022 году введены зарубежные санкции, запрещающие и (или) ограничивающие проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, а также операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности более одного года;

- золота в слитках, полученные в 2022 и 2023 годах.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

В 2022 году перевод денежных средств и ценных бумаг от одного брокера другому при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору не признается выплатой в целях обложения НДФЛ

Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Расширяется перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Например, в указанный перечень включены:

- средства или иное имущество, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких долговых обязательств;

- безвозмездно полученное из государственной казны РФ имущество (за исключением денежных средств), предназначенное для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения COVID-19;

- суммы прекращенных в 2022 году обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке;

- суммы прекращенных обязательств кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), если обязательства этого кредитора прекратились в связи с прекращением обязательств перед ним заемщика, а также прекращением обязательств лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств этого заемщика;

- доходы от реализации имущества, полученного налогоплательщиком по основаниям, предусмотренным статьей 201.15-2-2 Закона о банкротстве, а также имущества, созданного либо Фондом развития территорий, либо фондами, учрежденными субъектами РФ в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ, в рамках реализации предоставленных этим фондам функций и полномочий;

- стоимость газа и (или) услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям, полученных на безвозмездной основе потребителями, использующими газ для обеспечения горения Вечного огня и Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Расширяются перечни внереализационных расходов и прочих расходов, связанных с производством и реализацией

В состав внереализационных расходов включены расходы на создание объектов инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, а также расходы в виде суммы, равной значению НВ_ЭТАН, рассчитанному в соответствующем месяце.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены все расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ, а также расходы, связанные с приобретением газа, безвозмездно поставляемого потребителям, использующим газ для обеспечения горения Вечного огня и Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Амортизация по основным средствам, используемым для транспортировки полученного на безвозмездной основе газа для обеспечения горения Вечного огня и Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, учитывается в соответствии со статьей 274 НК РФ

Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Контролирующие лица иностранной организации, зарегистрированной на территории недружественного иностранного государства, могут получить права акционеров (участников) российской организации, акционером (участником) которой является контролируемая ими иностранная компания

Контролирующие лица иностранной организации, зарегистрированной на территории иностранного государства или территории, совершающих в отношении РФ, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия, доля участия которых в такой контролируемой иностранной компании в совокупности составляет более 50%, вправе обратиться в ФНС России с заявлением об осуществлении прав акционера (участника) в отношении российского хозяйственного общества, акционером (участником) которого является контролируемая иностранная компания.

Контролирующее лицо вправе обратиться в ФНС России с соответствующим заявлением, если контролируемой иностранной компанией совершаются действия (бездействие) в отношении российской организации, которые нарушают права организации и (или) такого контролирующего лица.

Установлены требования к содержанию заявления и его рекомендуемая форма.

Не менее чем за 10 дней до подачи заявления в Федресурсе публикуется уведомление о намерении подать заявление и направляется соответствующее уведомление контролируемой иностранной компании, а также организации.

Заявление рассматривается в течение 10 дней со дня его получения, а в случае необходимости получения информации о количестве ценных бумаг, которые учитываются на лицевом счете (счете депо) контролируемой иностранной компании на дату подачи заявления, - в течение 5 дней со дня получения такой информации.

На основании решений об удовлетворении заявления ФНС России формирует и размещает на своем сайте перечень организаций, в отношении которых контролирующие лица осуществляют права акционера (участника).

Права по акциям (долям в уставном капитале) российской организации, принадлежащие контролируемой иностранной компании как акционеру (участнику), осуществляются по 31 декабря 2022 года (включительно) с учетом установленных ограничений.

Указанные положения распространяются на контролирующих лиц, представивших в установленный срок уведомление о контролируемых иностранных компаниях за налоговый период 2021 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ; Приказ ФНС России от 01.09.2022 N ЕД-7-7/802@)

Изменяется порядок применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Теперь инвестиционный налоговый вычет не может превышать 80% суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур.

Кроме того, установлено, что инвестиционный налоговый вычет может составлять не более 42,5% суммы расходов в виде имущества, переданного в целях развития генетических технологий в РФ. Право на применение такого инвестиционного налогового вычета устанавливается субъектом РФ.

Если налогоплательщик воспользовался указанным правом, он также может уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на 7,5% суммы указанных расходов.

Для применения указанного инвестиционного налогового вычета НКО, созданная в рамках программы развития генетических технологий, ежегодно не позднее 28 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, обязана представлять лицам, передающим имущество в целях развития генетических технологий в РФ, отчеты о целевых расходах.

Произведенные в 2019 - 2021 годах расходы в виде имущества, переданного в целях развития генетических технологий в РФ, учитываются при определении инвестиционного налогового вычета за 2022 год.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Расширяется перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций

В частности, в указанный перечень включены:

- средства или иное имущество, переданные по долговым обязательствам по соглашениям о финансировании участия в кредите (займе);

- имущество, переданное в целях развития генетических технологий в РФ;

- расходы, связанные с получением и реализацией имущества, доходы от реализации которого указаны в пп. 65 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также расходы, осуществленные за счет указанных доходов.

Указанное положение распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Изменяются порядки признания доходов и расходов по методу начисления

В частности, установлены порядки признания:

- процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, который ведут иностранные организации;

- денежных средств, полученных из бюджетов в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности;

- расходов на создание объектов инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.

Указанные положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Расширяются перечни сомнительных и безнадежных долгов в целях формирования резерва по налогу на прибыль

Безнадежным долгом (долгом, нереальным ко взысканию) также признаются:

- 30% от суммы обязательств перед налогоплательщиком - кредитной организацией, которые считаются исполненными в соответствии с частью 14 статьи 7.1 Федерального закона от 03.04.2020 N 106-ФЗ;

- денежные обязательства по соглашению о финансировании участия в кредите (займе) перед налогоплательщиком - внешним участником, которые прекращены по основаниям, указанным в части 2 статьи 10.1 Федерального закона от 31.12.2017 N 486-ФЗ, либо по аналогичным основаниям, предусмотренным законодательством иностранного государства.

Сомнительным долгом для банков не признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, который ведут иностранные организации.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Установлены льготы по налогу на прибыль и страховым взносам для российских организаций радиоэлектронной промышленности, включенных в соответствующий реестр

Для указанных организаций установлены ставка по налогу на прибыль организаций в размере 3% и пониженные тарифы страховых взносов, а также условия применения указанных льгот.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. При этом в 2022 году они распространяются также на организации, включенные на 14 июля 2022 года в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, при соблюдении ими необходимых условий.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ; Постановления Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310 и N 1311)

Денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе), признаны долговыми обязательствами в целях налогообложения прибыли

Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Предусмотрено увеличение суммы налогового вычета по НДПИ при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью в границах Нижневартовского района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, за налоговые периоды с 1 апреля по 31 декабря 2022 года включительно

Сумма вычета увеличивается на значение показателя НВ, выраженного в миллионах рублей, который рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Вводятся правила расчета данного показателя.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

Для отдельных налогоплательщиков установлен фиксированный размер налогового вычета по НДПИ при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Иркутской области, за налоговые периоды с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно

Речь идет о налогоплательщиках, реализующих на 1 января 2021 года в Иркутской области проект по созданию новых производственных мощностей по переработке этана и (или) сжиженных углеводородных газов в товары, являющиеся продукцией нефтехимии.

Налоговый вычет установлен в размере 5000 млн рублей, но не более суммы исчисленного налога за соответствующий налоговый период.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)