5.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247; 2008, N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 23, ст. 3262; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040; N 50, ст. 7357; 2012, N 25, ст. 3269; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7607; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 30, ст. 4219; 2015, N 1, ст. 13; N 14, ст. 2022; N 27, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; 2016, N 1, ст. 50, ст. 81, N 27, ст. 4225; 2017, N 25, ст. 3592; N 27, ст. 3925; N 30, ст. 4444) (далее - Федеральный закон "О рынке ценных бумаг") либо в соответствии с договором, если это предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, либо дата выполнения условий признания или прекращения признания в соответствии с главой 3 МСФО (IFRS) 9.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на основании первичных учетных документов либо документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу.

5.2. Отражение ценной бумаги на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее - первоначальное признание ценной бумаги) производится в связи с приобретением на нее права собственности.

5.3. При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг при первоначальном признании, за исключением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток, определяется отдельными некредитными финансовыми организациями с учетом затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.

После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости в зависимости от классификации ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

5.4. Амортизированная стоимость рассчитывается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием линейного метода признания процентного дохода или метода ЭСП.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода начисленные проценты и купон по ставке, определенной условиями выпуска долговой ценной бумаги, суммы дисконта и премии относятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовый счет N 710 "Процентные доходы" равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.

Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией в отношении:

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по амортизированной стоимости, по которым разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной.

При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭСП процентные доходы начисляются отдельной некредитной финансовой организацией по ЭСП (ставке дисконтирования).

Отражение амортизированной стоимости, изменений амортизированной стоимости осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала.

Ожидаемые потоки денежных средств по долговым ценным бумагам пересматриваются отдельной некредитной финансовой организацией в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.

Корректировки, уменьшающие и увеличивающие стоимость долговых ценных бумаг, учитываются на счетах второго порядка, открытых на балансовых счетах первого порядка N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения", N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счет по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, или счет по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг) Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

5.5. Справедливая стоимость ценных бумаг определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения.

5.6. Используемые методы расчета амортизированной стоимости и оценки справедливой стоимости ценных бумаг утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

5.7. Списание отдельной некредитной финансовой организацией ценной бумаги с учета на балансовых счетах бухгалтерского учета (далее - прекращение признания ценной бумаги) производится в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в других случаях, когда выполняются предусмотренные пунктом 3.11 настоящего Положения условия прекращения признания финансовых активов.

При погашении долговой ценной бумаги датой выбытия является день исполнения лицом, обязанным по ценной бумаге (далее - эмитент), своих обязательств по погашению долговой ценной бумаги.

5.8. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, в случае если для передающей стороны выполняются условия прекращения признания ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.11 настоящего Положения.

5.9. В бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией подлежат отражению операции по каждому договору вне зависимости от места и способа совершения. Сальдирование отдельной некредитной финансовой организацией финансовых результатов (доходов и расходов) по разным договорам на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

5.10. Аналитический учет ценных бумаг ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

В случае если ценные бумаги приобретаются отдельной некредитной финансовой организацией за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то стоимость ценных бумаг определяется по установленному Банком России официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс) или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют, на дату приобретения.

По эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) либо иной код, присваиваемый национальным регистрационным агентством (далее - идентификационный код ценной бумаги), аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации в соответствии с выбранным способом оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков.

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, и ценным бумагам, не имеющим идентификационного кода ценной бумаги, аналитический учет должен обеспечивать получение отдельной некредитной финансовой организацией информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.11. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по долговым ценным бумагам ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" (далее - лицевой счет по учету начисленных процентов к получению), открываемых на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Бухгалтерский учет корректировок, увеличивающих или уменьшающих процентные доходы при расчете амортизированной стоимости долговой ценной бумаги с использованием выбранного метода амортизации, ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельных балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету долговых ценных бумаг.

5.12. В случае если отдельная некредитная финансовая организация имеет возможность определять решения, принимаемые акционерным обществом (далее - осуществляет контроль), или имеет возможность участвовать в принятии решений акционерным обществом (далее - оказывает значительное влияние) (или осуществляет совместный контроль), то акции таких акционерных обществ учитываются на счете второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" и не должны переоцениваться после первоначального признания.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние (или осуществляет совместный контроль) на деятельность паевых инвестиционных фондов, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие отдельной некредитной финансовой организации, учитываются на счете N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов" в соответствии с настоящей главой для бухгалтерского учета акций.

Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.

Отдельная некредитная финансовая организация имеет право учитывать акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ в качестве долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В этом случае отдельная некредитная финансовая организация учитывает акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ на отдельных балансовых счетах второго порядка, открытых на балансовом счете первого порядка N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Способ учета вложений в акции (паи) дочерних или ассоциированных акционерных обществ (паевых инвестиционных фондов) утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Понятия "совместный контроль", "значительное влияние", "ассоциированная организация" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, приведенными в пункте 3 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 августа 2017 года N 47669 (далее - приказ Минфина России N 117н).

Понятие "дочерняя организация" в целях настоящего Положения применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении A к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

5.13. Отдельной некредитной финансовой организацией на дату получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, стоимость акций (паев) таких акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов, ранее классифицированных как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

5.14. Отдельной некредитной финансовой организацией стоимость долевых ценных бумаг, ранее учитываемых как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" способами:

по себестоимости приобретения;

по справедливой стоимости на дату переноса.

Способ переноса долевых ценных бумаг со счетов по учету вложений в ценные бумаги на счета по учету участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

Перенос акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 5.38 настоящего Положения.

Ценные бумаги, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", подлежат проверке на обесценение. В случае наличия обесценения, по таким ценным бумагам создаются резервы под обесценение.

5.15. В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда акции, паи, учитываемые на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету долевых ценных бумаг. Разница между балансовой стоимостью указанных акций и паев и рублевым эквивалентом справедливой стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на счет N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами". В ОФР доходы или расходы отражаются по символам ОФР подраздела "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

5.16. К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Перечисленные в настоящем пункте затраты представляют собой дополнительные затраты, которые не были бы понесены, если бы отдельная некредитная финансовая организация не приобретала ценную бумагу.

5.17. Затраты, указанные в пункте 5.16 настоящего Положения, принятые отдельной некредитной финансовой организацией к оплате до даты приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям: счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств или расчетов). Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату осуществления.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы")

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".

В случае несущественности принятых к оплате предварительных затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения, отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость установить порядок учета таких предварительных затрат, при котором понесенные предварительные затраты в день осуществления относятся на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы")

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.18. При наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам), предметом которых является приобретение или выбытие (реализация) ценных бумаг, сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47408)

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (далее - счет N 47407).

5.19. На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счет N 47408 (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости в соответствии с пунктами 5.77 - 5.85 настоящего Положения) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

или в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 47408

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

В случае если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала по официальному курсу на дату осуществления или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.20. Затраты отдельной некредитной финансовой организации, связанные с приобретением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в стоимость ценных бумаг не включаются, а относятся на расходы с отражением на счете N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток") бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг";

в части затрат, указанных в пункте 5.16 настоящего Положения и принятых отдельной некредитной финансовой организацией к оплате в дату приобретения ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.21. Списание справедливой стоимости договоров, учитываемых в соответствии с главой 7 настоящего Положения, со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408 отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет счета N 47408

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" или

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"

Кредит счета N 47408.

5.22. Стоимость приобретенной ценной бумаги с учетом затрат, связанных с приобретением (для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости), и справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета N 47408.

На дату первоначального признания ценной бумаги стоимость ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала.

В случае если при приобретении долговых ценных бумаг цена приобретения без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, выше номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой приобретения (далее - премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном лицевом счете "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам", открываемом на балансовом счете второго порядка по учету долговых ценных бумаг.

Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше номинальной стоимости, отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).

5.23. По мере осуществления расчетов отдельной некредитной финансовой организацией отражается погашение обязательства, отраженного на счете N 47407, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств и балансовыми счетами по учету расчетов бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.24. В случае если при первоначальном признании разница между справедливой стоимостью ценных бумаг и стоимостью приобретения ценных бумаг является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.25. В случае если справедливая стоимость долговой ценной бумаги подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги использовался метод оценки, основанный исключительно на наблюдаемых на рынке данных, разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения ценной бумаги, признанная отдельной некредитной финансовой организацией существенной, отражается в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктами 5.25.1 и 5.25.2 настоящего пункта.

5.25.1. Отрицательная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается расходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.25.2. Положительная разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговой ценной бумаги признается доходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов").

5.26. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.26.1 - 5.26.5 настоящего пункта.

5.26.1. В соответствии с пунктом 5.4 настоящего Положения стоимость долговых ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до выбытия ценных бумаг, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

5.26.2. Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.3. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока обращения по мере признания причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 5.4 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется отдельной некредитной финансовой организацией на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемом (открываемых) на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

Не позднее последнего дня месяца в бухгалтерском учете отражается весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения.

При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

5.26.4. Процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату перехода прав на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения, и на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска долговой ценной бумаги, относятся на доходы.

При выплате эмитентом доходов по долговым ценным бумагам и при частичном погашении номинала стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленного процентного дохода за период осуществляется исходя из амортизированной стоимости долговой ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение на начало периода.

5.26.5. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене выше номинальной стоимости без учета процентов (купона), входящих в цену приобретения, то премия по приобретенным долговым ценным бумагам учитывается при начислении процентов (купона) в течение срока обращения долговых ценных бумаг и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71004 "Премии, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Премии, уменьшающие процентные доходы")

Кредит лицевого счета "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам" балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги.

5.27. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный процентный доход по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

5.28. Отдельной некредитной финансовой организацией начисленный дисконт по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

5.29. Выплата процентов (погашение купона) по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.29.1 - 5.29.2 настоящего пункта.

5.29.1. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на полную сумму, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета по учету начисленных процентов к получению - на сумму процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 5.27 настоящего Положения;

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

5.29.2. В случае если отдельная некредитная финансовая организация учитывает процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, на лицевом счете по учету начисленных процентов к получению на полную сумму, выплаченную эмитентом:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету по учету начисленных процентов к получению.

5.30. Частичное погашение номинала по долговым ценным бумагам отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

Кредит счета второго порядка по учету вложений в долговые ценные бумаги:

лицевого счета "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 5.28 настоящего Положения,

лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

5.31. После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭСП от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, отдельной некредитной финансовой организацией отражается корректировка стоимости долговых ценных бумаг бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.31.1 и 5.31.2 настоящего пункта.

5.31.1. Корректировка, увеличивающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги с учетом премии, уменьшающей процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71005 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

5.31.2. Корректировка, уменьшающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями выпуска долговой ценной бумаги, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.32. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не переклассифицируются и не переносятся на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случаев:

переноса на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах";

переноса на счет N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" в случае невозможности оценки долевой ценной бумаги по справедливой стоимости. В указанном случае долевые ценные бумаги, ранее учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости" в соответствии с пунктами 5.39 и 5.40 настоящего Положения.

Отдельной некредитной финансовой организацией резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не формируются.

Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок бухгалтерского учета процентных доходов по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при котором отражению подлежат проценты (купон), начисленные по условиям выпуска, а дисконт (премия) отражается в составе доходов (расходов) равномерно в течение срока обращения долговых ценных бумаг, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.33. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией по отдельным ценным бумагам (выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг).

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах второго порядка, открываемых к балансовым счетам по учету ценных бумаг, для учета положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг. Далее счета переоценки ценных бумаг именуются как "счета учета положительной переоценки ценных бумаг" и "счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг".

5.34. Положительная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется отдельной некредитной финансовой организацией как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над справедливой стоимостью на дату переоценки.

Долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учитываются отдельной некредитной финансовой организацией на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов иностранных валют не производится.

По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

5.35. На последний календарный день каждого месяца и по решению отдельной некредитной финансовой организации дополнительно на иной день каждого месяца все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваются (переоцениваются) отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости.

Необходимость утвердить в учетной политике более частую периодичность оценки (переоценки) ценных бумаг по справедливой стоимости в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами определенного выпуска (эмитента) на дату совершения операций отдельной некредитной финансовой организацией переоцениваются все ценные бумаги этого выпуска (эмитента), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

5.36. При проведении переоценки в соответствии с пунктами 5.33 - 5.35 настоящего Положения отдельной некредитной финансовой организацией переоценивается остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

5.37. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отдельной некредитной финансовой организацией переоценка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.37.1 и 5.37.2 настоящего пункта.

5.37.1. При приобретении первых ценных бумаг определенного выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

положительная переоценка:

Дебет счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток");

отрицательная переоценка:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По переоценке приобретенных долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

5.37.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются бухгалтерскими записями:

отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или расходов от переоценки ценных бумаг N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами";

сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.37.1 настоящего пункта.

5.38. В случае получения контроля над управлением акционерным обществом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по себестоимости приобретения при переносе долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

сумма отрицательной переоценки:

Дебет счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям по переоценке приобретенных долевых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток").

В случае учета отдельной некредитной финансовой организацией участия в дочерних и ассоциированных акционерных обществах на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" по справедливой стоимости на дату переноса справедливая стоимость указанных долевых ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая остатки на счетах переоценки, переносится на счет N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" бухгалтерскими записями:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

5.39. Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, при первоначальном признании либо с даты, когда справедливая стоимость не может быть определена, классифицируются отдельной некредитной финансовой организацией как оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения и учитываются на балансовом счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".

Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату первоначального признания указанных ценных бумаг.

5.40. По ценным бумагам, учитываемым на счете N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости", при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.40.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по долевым ценным бумагам, цифровым финансовым активам и вложениям в доли хозяйственных обществ")

Кредит счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости".

5.40.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости"

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по долевым ценным бумагам, цифровым финансовым активам и вложениям в доли хозяйственных обществ").

5.41. В случае если отдельная некредитная финансовая организация получает контроль над управлением акционерным обществом или возможность оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок учета акций таких акционерных обществ в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Положения.

Акции таких акционерных обществ, ранее классифицированные как долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения, переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на счета второго порядка для учета вложений в дочерние и ассоциированные акционерные общества бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета N 50709 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости".

На сумму сформированного резерва под обесценение:

Дебет счета N 50736 "Резервы под обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости"

Кредит счета N 60111 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных кредитных организаций", N 60112 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций", N 60113 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных банков - нерезидентов" либо N 60114 "Резервы под обесценение акций дочерних и ассоциированных организаций - нерезидентов".

5.42. Операции, связанные с выбытием (реализацией, погашением) ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.

5.43. В учетной политике отдельной некредитной финансовой организацией утверждается один из способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

по средней стоимости ценных бумаг;

способ ФИФО (первоначально списывается стоимость ценных бумаг первых по дате поступления).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется отдельной некредитной финансовой организацией по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

5.44. К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг;

вознаграждения, уплачиваемые профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.

5.45. В случае если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся отдельной некредитной финансовой организацией в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату осуществления затрат или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

5.46. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) отражается отдельной некредитной финансовой организацией на балансовом счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.

5.47. Выбытие ценной бумаги отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

5.47.1. Начисленный процентный доход по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.47.2. Начисленный дисконт по долговой ценной бумаге отражается в соответствии с пунктами 5.26, 5.28 настоящего Положения.

5.47.3. По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 5.26 - 5.28 настоящего Положения),

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов, N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данному договору),

Кредит счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытого на счете N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (на сумму положительной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив).

5.47.4. По кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счета N 47407 (на справедливую стоимость получаемого возмещения либо на стоимость по цене реализации, определенной договором),

Дебет счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытого на счете N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости),

Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство)

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.47.5. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями.

Положительный финансовый результат:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости") или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Дивиденды от вложений в акции и доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами дочерних и ассоциированных обществ", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток").

Отрицательный финансовый результат:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости") или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами дочерних и ассоциированных обществ", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.48. Операции мены ценных бумаг отражаются отдельными некредитными финансовыми организациями в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5.48.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 5.47.3 пункта 5.47 настоящего Положения.

По кредиту счета выбытия (реализации) отражается справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

В случае если справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги не может быть определена, стоимость получаемой ценной бумаги принимается равной стоимости выбывающей ценной бумаги.

5.48.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается отдельной некредитной финансовой организацией по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) отдельной некредитной финансовой организации по прочим операциям.

5.49. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части договора репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на балансовых счетах по учету привлеченных (предоставленных) средств в соответствии с главой 4 и главой 6 настоящего Положения с учетом положений настоящей главы.

5.50. Аналитический учет на счетах учета привлеченных (предоставленных) средств ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.

5.51. Доходы (расходы) по договору репо отдельной некредитной финансовой организацией определяются как разница между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. В случае если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат доходов по ценным бумагам, переданным по договору репо, или сумму выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом указанных выплат.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются отдельной некредитной финансовой организацией процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

5.52. Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами:

N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" в случае, если указанные операции совершаются некредитными финансовыми организациями через посредников;

N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" и N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", в случае если договоры репо заключаются некредитными финансовыми организациями самостоятельно не на организованных торгах.

Образовавшаяся на указанных счетах дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются отдельными некредитными финансовыми организациями - участниками клиринга.

5.53. В случае изменения цены ценных бумаг или в случаях, предусмотренных договором репо, отдельная некредитная финансовая организация осуществляет уплату денежных средств или передачу ценных бумаг (далее - компенсационные взносы), приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо.

5.54. Договоры репо подразделяются отдельной некредитной финансовой организацией на договор репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем ценных бумаг (далее - договор репо 1) и договор репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1 (далее - договор репо 2).

Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором репо сроки отдельной некредитной финансовой организацией отражаются в бухгалтерском учете все процентные доходы или расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по первой части договора репо. Необходимость начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затраты по сделке) по договору репо в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.55. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по получению и возврату денежных средств по договору репо ведется на счетах второго порядка: N 42316 "Привлеченные средства физических лиц", N 42616 "Привлеченные средства физических лиц - нерезидентов, N 42708 "Привлеченные средства Федерального казначейства", N 42808 "Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42908 "Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43008 "Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43108 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43208 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43308 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43408 "Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43508 "Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43608 "Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций", N 43808 "Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций", N 43908 "Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций", N 44008 "Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету привлеченных средств).

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка N 42317 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц", N 42617 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43109 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43209 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43309 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43409 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43509 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43609 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43809 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43909 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44009 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с привлечением средств по договору репо, учитываются на счетах второго порядка: счета N 42318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц", N 42618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств Федерального казначейства", N 42818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43118 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43218 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43318 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43418 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43518 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43618 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43718 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43818 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43918 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44018 "Начисленные расходы, связанные с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств).

Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств учитываются на счетах второго порядка: N 42319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц", N 42619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц - нерезидентов", N 42719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств Федерального казначейства", N 42819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43119 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43219 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43319 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43419 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43519 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43619 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43719 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных финансовых организаций", N 43819 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных коммерческих организаций", N 43919 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44019 "Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: N 42322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц", N 42622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам физических лиц - нерезидентов", N 42722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам Федерального казначейства", N 42822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43122 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43222 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43322 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43422 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43522 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43622 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43722 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций", N 43822 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций", N 43922 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам негосударственных некоммерческих организаций", N 44022 "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.55.1 - 5.55.6 настоящего пункта.

5.55.1. Передача ценных бумаг:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.55.2. Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.55.3. Отражение начисленных процентных расходов по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.4. Отражение начисленного процентного дохода по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Отражение начисленных прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо осуществляется в соответствии с выбранным методом начисления исходя из срока действия договора репо бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

5.55.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.55.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.55.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.55.3 и 5.55.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

5.56. Исполнение второй части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.56.1 - 5.56.3 настоящего пункта.

5.56.1. В случае если у первоначального продавца по договору репо возникают процентные расходы по привлечению денежных средств, то обязательство по возврату денежных средств составляет сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, и начисленных процентов.

На дату расчетов по второй части договора репо осуществляется начисление процентных расходов в соответствии с подпунктом 5.55.3 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму привлеченных денежных средств по первой части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных по условиям договора процентных расходов на дату закрытия договора репо:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.56.2. В случае если у первоначального продавца возникают процентные доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, величина отраженного на счетах бухгалтерского учета обязательства по возврату денежных средств по договору репо будет меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на счетах по учету привлеченных средств, на сумму отраженных на счетах начисленных процентов.

На дату закрытия договора (расчетов по второй части договора репо) отражаются начисленные процентные доходы в соответствии с подпунктом 5.55.4 пункта 5.55 настоящего Положения.

Перевод денежных средств первоначальному покупателю (возврат денежных средств по второй части договора репо) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму причитающихся к возврату денежных средств по второй части договора репо:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных процентных доходов:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам.

5.56.3. Получение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца в соответствии с подпунктами 5.57.1 - 5.57.4 настоящего пункта.

5.57.1. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.57.2. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.57.3. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.57.4. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

5.58. В зависимости от условий договора репо исполнение первоначальным покупателем обязательств по передаче первоначальному продавцу денежных средств по выплатам, полученным от эмитента ценных бумаг, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.58.1 - 5.58.4 настоящего пункта.

5.58.1. При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.2. При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

5.58.3. При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.58.4. При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.59. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Списание ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с балансовых счетов по учету привлеченных средств и отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Начисленные процентные расходы или доходы по договору репо списываются с балансовых счетов по учету процентов ("Начисленные проценты (к уплате)" или "Начисленные проценты (к получению) по привлеченным средствам") и отражаются по дебету или кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Оплаченные в счет будущих периодов прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо списываются с балансовых счетов расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, и отражаются по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", переносится на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Доходы от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости", "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - символ доходов от операций с приобретенными ценными бумагами), или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По вложениям в долговые ценные бумаги (включая векселя) и цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "По операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами (включая векселя) и цифровыми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости", "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - символ расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Необходимость относить остаток (в случае наличия), образовавшийся на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц") определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.60. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального покупателя осуществляется в соответствии с настоящим пунктом.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению и возврату денежных средств по договорам репо осуществляется на счетах второго порядка: N 45510 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам", N 45709 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам", N 46010 "Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству", N 46110 "Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46210 "Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46310 "Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46410 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46510 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46610 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46710 "Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46810 "Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46910 "Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47010 "Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям", N 47110 "Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям", N 47210 "Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям", N 47310 "Прочие средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету прочих предоставленных средств).

Процентные доходы по договору репо отражаются на счетах второго порядка: N 45511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46411 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46511 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46611 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46711 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46811 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46911 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47011 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47111 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47211 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47311 "Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам).

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: N 45518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46418 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46518 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46618 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46718 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46818 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46918 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47018 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47118 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47218 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47318 "Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств).

Расчеты по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с договором репо, учитываются на счетах второго порядка: N 45519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам", N 45719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам - нерезидентам", N 46019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству", N 46119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46419 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46519 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46619 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46719 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46819 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46919 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47019 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям", N 47119 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям", N 47219 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям", N 47319 "Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств).

Процентные расходы отражаются на счетах второго порядка: N 45522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам", N 45722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам - нерезидентам", N 46022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству", N 46122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации", N 46322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 46422 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46522 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46622 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности", N 46722 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 46822 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным", N 46922 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 47022 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям", N 47122 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям", N 47222 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям", N 47322 "Начисленные проценты (к уплате) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам - нерезидентам" (далее - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам).

Исполнение первой части договора репо отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.60.1 - 5.60.6 настоящего пункта.

5.60.1. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отраженная на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.61.2 пункта 5.61 настоящего Положения).

5.60.2. Перевод денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.3. Начисленный процентный доход по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.4. Начисленные процентные расходы по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору репо отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств.

5.60.5. Перевод денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.60.6. В случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с подпунктом 5.60.5 настоящего пункта, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с подпунктами 5.60.3 или 5.60.4 настоящего пункта, со счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств, на счет по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с предоставлением средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с предоставлением средств.

5.61. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется в соответствии с подпунктами 5.61.1 - 5.61.3 настоящего пункта.

5.61.1. Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо 2:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Получение денежных средств:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2").

Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, предусмотренного в подпункте 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения).

5.61.2. При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются бухгалтерские записи.

Стоимость реализованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на стоимость реализованных ценных бумаг)

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", а обязательство по обратной поставке ценных бумаг - по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг":

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов или счетов N 47407, N 47408

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

Обязательство по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму уменьшения обязательств:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами";

на сумму увеличения обязательств:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг на счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг"), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям";

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").

5.61.3. При последующем приобретении в целях исполнения второй части договора репо 1 ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25, 5.77 - 5.80 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение отражения обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.62. Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ведется отдельной некредитной финансовой организацией таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.

5.63. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на внебалансовых счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", не реже одного раза в месяц (в последний день месяца) переоцениваются отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.64. Исполнение второй части договора репо 1 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.64.1 - 5.64.3 настоящего пункта.

5.64.1. Обратная поставка ценных бумаг:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.64.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.

Одновременно требование по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 2 списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.64.3. Получение денежных средств от первоначального продавца:

в случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, и начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленного процентного дохода),

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств);

в случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих предоставленных средств, на сумму начисленных процентов:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам (на сумму начисленных процентных расходов)

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму предоставленных денежных средств).

5.65. Исполнение второй части договора репо 2 отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.65.1 - 5.65.3 настоящего пункта.

5.65.1. Перевод денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2:

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2,

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо 2:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по привлеченным средствам (на сумму начисленных процентных доходов по договору репо 2),

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).

5.65.2. Получение ценных бумаг:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.65.3. В случае если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1

Кредит счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

5.66. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.66.1 - 5.66.4 настоящего пункта.

5.66.1. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.66.2. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.66.3. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.66.4. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.67. Выплаты эмитента по ценным бумагам, причитающиеся первоначальному продавцу, определяются исходя из условий договора репо и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.68. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 5.67 настоящего Положения, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 5.68.1 - 5.68.3 настоящего пункта.

5.68.1. При переводе денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.68.2. При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

5.68.3. При возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.69. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 5.67 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.69.1 и 5.69.2 настоящего пункта.

5.69.1. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.69.2. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, списывается со счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" бухгалтерскими записями.

По долевым ценным бумагам:

Дебет счета N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

По долговым ценным бумагам:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.70. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей переводу (переведенной) первоначальному продавцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с согласованными с контрагентом условиями урегулирования расчетов по указанной разнице.

5.71. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по исполнению договора репо отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя в соответствии с подпунктами 5.71.1 и 5.71.2 настоящего пункта.

В случае наличия разницы между справедливой стоимостью приобретаемой ценной бумаги и суммой требования по возврату денежных средств учет разницы осуществляется в соответствии с пунктом 5.25 настоящего Положения.

5.71.1. Как приобретение ценных бумаг:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги (на сумму требования по возврату денежных средств)

Кредит счета "Начисленные проценты (к получению) по предоставленным средствам" (на сумму начисленных процентных доходов),

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств (на сумму задолженности по предоставленным денежным средствам).

Или на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму требования по возврату денежных средств:

Дебет счета по учету вложений в ценные бумаги

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств.

Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", списываются в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 5.64.2 пункта 5.64 настоящего Положения.

5.71.2. В случае если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:

на сумму списываемой задолженности по предоставленным денежным средствам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету прочих предоставленных средств;

на сумму списываемой задолженности по начисленным процентным доходам:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам;

на сумму начисленных процентных расходов:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", переносится на счет N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Необходимость переносить остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", на счета N 71501 "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования") и N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц") или на счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным") и N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц") определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

5.72. Операции, связанные с передачей ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 5.72.1 - 5.72.7 настоящего пункта.

5.72.1. Ценные бумаги (кроме векселей), переданные в заем, переносятся с балансового счета второго порядка по учету ценных бумаг на балансовые счета N 50118 "Долговые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50418 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания". Акции дочерних и ассоциированных акционерных обществ, паи переносятся с балансовых счетов второго порядка счета N 601 "Участие в дочерних и ассоциированных акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" на счет N 60118 "Акции, паи, переданные без прекращения признания".

Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.

5.72.2. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с пунктами 5.32 - 5.41 настоящего Положения.

5.72.3. Учет начисленных процентных доходов по переданным в заем долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.72.4. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с главой 15 настоящего Положения.

В зависимости от согласованных с заемщиком условий, исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся отдельной некредитной финансовой организации - кредитору, отражается бухгалтерскими записями.

При получении выплат по долговым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

При предоставлении заемщику на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета по учету прочих предоставленных средств

Кредит счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода по размещенным средствам осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

5.72.5. Оплата прочих расходов (затрат по сделке), связанных с предоставлением ценных бумаг в заем, в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.72.6. Начисленные в соответствии с выбранным методом начисления прочие расходы (затраты по сделке), связанные с предоставлением ценных бумаг в заем, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы")

Кредит счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг".

5.72.7. Списание прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50907 "Начисление прочих расходов по операциям займа ценных бумаг"

Кредит счета N 50906 "Расчеты по прочим расходам по операциям займа ценных бумаг".

5.73. Операции, связанные с получением ценных бумаг в заем, отдельной некредитной финансовой организацией отражаются бухгалтерскими записями в соответствии с настоящим пунктом.

5.73.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.3 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи":

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

5.73.2. При передаче отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и учитывается на нем до возврата указанных ценных бумаг или прекращения требований по возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 5.73.6 настоящего пункта.

На внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.

Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения, с отражением результатов в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи":

на сумму положительной переоценки:

Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.

Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

5.73.3. При реализации отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").

Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть определена, учтенные на балансовых счетах по учету привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости с периодичностью, установленной пунктом 5.35 настоящего Положения:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами" или "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами")

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу ОФР раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами" или "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами").

В случае если отдельная некредитная финансовая организация относит результаты переоценки обязательств по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенных на балансовых счетах по учету привлеченных средств, на счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (по символу ОФР "доходы от переоценки обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР "расходы по переоценке обязательств по возврату проданных или переданных ценных бумаг"), осуществляется бухгалтерская запись:

на сумму увеличения обязательства:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям"

Кредит счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");

на сумму уменьшения обязательства:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям".

5.73.4. При последующем приобретении ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету привлеченных средств, отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Восстановление на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Прекращение отражения обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг"), подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами):

на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами"

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";

на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами".

5.73.5. Исполнение отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по договору займа отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

5.73.6. В случае если заимствованные ценные бумаги были переданы отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у отдельной некредитной финансовой организации - заемщика и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

Кредит счета по учету вложений в ценные бумаги.

Одновременно требование по возврату ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается с внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

5.73.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются исходя из условий договора займа и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации - заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

5.73.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком обязательств по указанным в подпункте 5.73.7 настоящего пункта выплатам отражается бухгалтерскими записями.

При перечислении денежными средствами:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету денежных средств.

При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит счета по учету привлеченных средств.

5.73.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа, требования по которым учтены отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком в соответствии с подпунктом 5.73.7 настоящего пункта, отражаются бухгалтерскими записями.

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям", подлежит списанию на счет N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей перечислению (перечисленную) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком расчетов по указанной разнице.

5.74. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа, отражается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации - кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 5.48 настоящего Положения.

5.75. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.75.1 и 5.75.2 настоящего пункта.

5.75.1. В балансе отдельной некредитной финансовой организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.

Сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.75.2. В балансе отдельной некредитной финансовой организации - заемщика указанная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг - по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Одновременно остаток (в случае наличия), образовавшийся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами", или N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", или N 71506 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

5.76. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 5.76.1 и 5.76.2 настоящего пункта.

5.76.1. Начисленные и уплаченные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией - заемщиком на счетах по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Начисленные процентные расходы по договору займа ценных бумаг отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

Перевод денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

5.76.2. Начисленные и полученные проценты по договору займа ценных бумаг учитываются отдельной некредитной финансовой организацией - кредитором на счетах по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

Начисленные процентные доходы по договору займа ценными бумагами отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные доходы").

Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценными бумагами отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.

5.77. Отдельная некредитная финансовая организация учитывает долговые ценные бумаги (включая векселя) по амортизированной стоимости, в случае если выполняются условия пункта 3.6 настоящего Положения.

5.78. Ценные бумаги, удовлетворяющие условиям, указанным в пункте 3.6 настоящего Положения, учитываются на счетах: N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" или N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счета по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости).

5.79. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с пунктами 5.16 - 5.25 настоящего Положения.

5.80. На основании профессионального суждения процентная ставка по долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, в случае если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией при отражении в бухгалтерском учете долговой ценной бумаги, учитываемой по амортизированной стоимости, к ней применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.

5.80.1. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается расход, если рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

5.80.2. По долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, признается доход, если рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя) и цифровых финансовых активов").

5.81. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с даты первоначального признания долговых ценных бумаг.

При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг.

Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, признаются в качестве процентного дохода с отражением по символам ОФР:

при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом обязательств;

при выбытии (реализации) и погашении долговых ценных бумаг - на дату перехода прав собственности на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 5.1 настоящего Положения;

в других случаях прекращения признания долговых ценных бумаг - на дату прекращения признания;

в последний день месяца - отнесению на доходы подлежат процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо доначисленные за период с начала месяца по предусмотренную условиями выпуска дату выплаты.

5.82. Долговые ценные бумаги, учитываемые отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости, не переоцениваются.

5.83. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.26 - 5.31 настоящего Положения.

5.84. По долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, при наличии признаков обесценения отдельной некредитной финансовой организацией формируются резервы под обесценение.

5.84.1. Формирование резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным")

Кредит счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости.

5.84.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах по учету долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным").

5.85. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 5.42 - 5.48 настоящего Положения.