Глава 2. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельными некредитными финансовыми организациями

2.1. Понятие "ошибка" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 1.1 Положения Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 27 января 2016 года N 40826, 21 декабря 2016 года N 44853.

2.2. Не относятся к ошибкам неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна отдельной некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.

2.3. Ошибка признается отдельной некредитной финансовой организацией существенной на основании критериев существенности, утвержденных отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.

2.4. Выявленные ошибки и последствия ошибок отдельная некредитная финансовая организация должна исправить.

2.5. Ошибка, допущенная в текущем отчетном году, выявленная до окончания текущего отчетного года, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в день выявления.

2.6. Ошибка, допущенная в отчетном году, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с главой 19 настоящего Положения. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729.

Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания экземпляра такой отчетности на бумажном носителе руководителем отдельной некредитной финансовой организации.

2.7. Несущественная ошибка, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с главой 19 настоящего Положения. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729.

2.8. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в отчетном году. В указанном случае корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются счета: N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль", N 10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке", N 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы", N 10622 "Положительная переоценка финансовых активов", N 10623 "Отрицательная переоценка финансовых активов", N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".

2.9. Несущественная ошибка, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения такой отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719.

2.10. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения такой отчетности, влечет за собой пересмотр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.10.1. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения сторнировочной бухгалтерской записью по восстановлению остатков на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729, сложившихся до переноса остатков на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

2.10.2. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией:

бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Положения;

путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной некредитной финансовой организации за отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется ретроспективно.

Понятие "ретроспективное исправление" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, корректировке подлежат вступительные сальдо по статьям активов, обязательств и капитала на начало первого из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, невозможно, отдельной некредитной финансовой организацией корректируется вступительное сальдо по статьям активов, обязательств и капитала на начало того из представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности периодов, пересчет за который возможен.

2.10.3. Пересмотренная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется отдельной некредитной финансовой организацией всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым была представлена годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.

2.10.4. Несущественная ошибка, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719.

2.11. Существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 2.10.2 пункта 2.10 настоящего Положения. В указанном случае утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.