6.1. Обязательства отдельной некредитной финансовой организации по договорам займа, кредитным договорам, по выпущенным облигациям и векселям (далее при совместном упоминании - финансовые обязательства), номинированные как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах, отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с настоящей главой.

6.2. Понятия "договор займа", "кредитный договор", "облигации" и "векселя" в настоящем Положении применяются в соответствии со значениями, установленными Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

6.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по договору займа осуществляется на дату поступления денежных средств на банковский счет или в кассу отдельной некредитной финансовой организации, дату изменения условий договора займа либо дату замены существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством.

Отражение в бухгалтерском учете операций по привлечению денежных средств по кредитному договору осуществляется на дату поступления денежной суммы на банковский счет отдельной некредитной финансовой организации или на дату, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), либо на дату изменения условий кредитного договора.

6.4. Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) суммы займа и уплаты процентов осуществляется на дату передачи отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств займодавцу из кассы или на банковский счет займодавца (либо на дату возврата имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа) в соответствии с условиями договора займа.

Отражение в бухгалтерском учете погашения (возврата) кредита и уплаты процентов осуществляется на дату списания денежных средств с банковского счета заемщика в банке-кредиторе в счет погашения финансовых обязательств по кредитному договору либо на дату поступления денежных средств, направленных из другой кредитной организации в погашение задолженности отдельной некредитной финансовой организации по кредитному договору в банк-кредитор.

Погашение (возврат) денежных средств и уплата процентов по кредитному договору производятся отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с заключенным кредитным договором посредством перевода денежных средств платежным поручением банку-кредитору либо списания денежных средств с банковского счета заемщика на основании инкассового поручения банка-кредитора.

6.5. Финансовые обязательства отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов.

6.6. Финансовые обязательства, соответствующие условиям пункта 3.6 настоящего Положения, после первоначального признания учитываются отдельной некредитной финансовой организацией по амортизированной стоимости.

6.7. Отдельной некредитной финансовой организацией определяется необходимость применения метода ЭСП в отношении:

абзац утратил силу с 1 января 2020 года. - Указание Банка России от 22.05.2019 N 5149-У;

финансовых обязательств, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентных расходов, не является существенной.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентных расходов начисленные проценты по финансовому обязательству отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета равномерно по ставке, определенной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.8. Процентными расходами в целях настоящего Положения признаются расходы отдельной некредитной финансовой организации, начисленные в виде процента (купона) и (или) дисконта по финансовым обязательствам.

6.9. Прочими расходами (затратами по сделке) по финансовым обязательствам в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты), кроме процентных расходов, уплаченные или подлежащие уплате отдельной некредитной финансовой организацией (сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора, государственные пошлины, расходы на информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и услуги, оказываемые третьими лицами), непосредственно связанные с операциями по привлечению денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, а также с выпуском и обращением облигаций и векселей.

6.10. Не позднее последнего дня месяца, на даты уплаты процентов (купонов) по финансовым обязательствам, установленные договором, а также на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражаются процентные расходы по финансовым обязательствам и прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

Необходимость отражать начисленные процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам в течение месяца определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.11. Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету финансовых обязательств определяется отдельной некредитной финансовой организацией. Отдельной некредитной финансовой организацией в аналитическом учете отражаются операции по каждому объекту финансовых обязательств: по каждому договору займа, кредитному договору, векселю или выпуску облигаций.

Детализация аналитического учета финансовых обязательств должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.

6.12. Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства.

6.13. При расчете ЭСП отдельная некредитная финансовая организация должна использовать ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.14. При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются все ожидаемые денежные потоки, которые представляют собой процентные расходы с учетом полученной премии и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовому обязательству.

6.15. При первоначальном признании финансового обязательства отдельная некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения должна определить, является ли процентная ставка по кредитному договору, договору займа, условиям выпуска облигаций или условиям по векселю ставкой, соответствующей рыночным условиям.

6.16. На основании профессионального суждения процентная ставка по финансовому обязательству признается отдельной некредитной финансовой организацией нерыночной, если она выходит за диапазон значений рыночных процентных ставок. В этом случае при отражении финансового обязательства в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. По финансовому обязательству, привлеченному (выпущенному) по ставке выше (ниже) рыночной, отдельной некредитной финансовой организацией признается доход, если рыночная ставка выше процентной ставки по финансовому обязательству, или расход, если рыночная ставка ниже процентной ставки по финансовому обязательству.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании признается доходом или расходом, за исключением случаев, когда такое представление не обеспечивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по приводящей к возникновению такой разницы причине отличия условий договора от рыночных.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете, в случае если справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании существенно отличается от привлеченной по договору суммы.

В случае если разница между справедливой стоимостью финансового обязательства при первоначальном признании и ценой сделки по договору является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.17. В случае применения метода ЭСП процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, амортизируются отдельной некредитной финансовой организацией в течение ожидаемого срока действия финансового обязательства.

В случае если условиями финансового обязательства установлена плавающая процентная ставка, необходимость амортизировать процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) в течение более короткого периода времени определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки.

Необходимость включения в расчет ЭСП прочих расходов (затрат по сделке), которые не являются существенными, определяется некредитной финансовой организацией.

6.18. По финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового обязательства осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

6.19. Отдельной некредитной финансовой организацией пересматриваются ожидаемые потоки денежных средств по финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП.

Отдельная некредитная финансовая организация должна отразить в бухгалтерском учете корректировку стоимости финансового обязательства в результате изменения расчетных оценок платежей и поступлений, если корректировка является существенной.

6.20. Корректировка стоимости финансовых обязательств осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в случае отличия ставки дисконтирования, используемой в отчетном периоде для расчета амортизированной стоимости финансовых обязательств, от процентной ставки, установленной кредитным договором, договором займа, условиями выпуска облигаций или условиями по векселю.

6.21. Метод начисления (списания) процентных расходов и прочих расходов (затрат по сделке) по финансовым обязательствам определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.22. Бухгалтерский учет операций по получению и погашению основной суммы долга по договору займа и кредитному договору ведется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету привлеченных средств.

6.23. Отдельно на каждом балансовом счете первого порядка выделяются счета второго порядка для учета:

начисленных процентов - счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам;

начисленных расходов, связанных с привлечением средств, - счета по учету начисленных расходов, связанных с привлечением средств;

расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, - счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств;

корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, - счета N 42320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц", N 42620 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов", N 42720 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства", N 42820 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42920 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43020 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43120 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43220 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43420 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43520 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43620 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43720 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций", N 43820 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций", N 43920 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44020 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств);

корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, - счета N 42321 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц", N 42621 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств физических лиц - нерезидентов", N 42721 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств Федерального казначейства", N 42821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 42921 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации", N 43021 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления", N 43121 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43221 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43321 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности", N 43421 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43521 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43621 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности", N 43721 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных финансовых организаций", N 43821 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций", N 43921 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных некоммерческих организаций", N 44021 "Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств юридических лиц - нерезидентов" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств).

6.24. При первоначальном признании финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете отражаются суммы, фактически полученные по указанным договорам. Получение денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета по учету привлеченных средств.

6.25. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства по договору займа или кредитному договору в дату первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией используются наблюдаемые исходные данные и ЭСП по указанному договору признается нерыночной, справедливая стоимость финансового обязательства при первоначальном признании определяется с применением рыночной ЭСП.

В указанном случае разница между справедливой стоимостью финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и полученной суммой при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.25.1 и 6.25.2 настоящего пункта.

6.25.1. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.25.2. По финансовому обязательству по договору займа или кредитному договору признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

6.26. В случае если при первоначальном признании финансового обязательства отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по финансовым обязательствам с идентичными условиями, если первоначально рассчитанная ЭСП по договору займа или кредитному договору отличается от рыночной ЭСП, к финансовому обязательству применяется рыночная ЭСП при определении справедливой стоимости при первоначальном признании.

Разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании отражается отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 6.26.1 - 6.26.3 настоящего пункта.

6.26.1. Положительная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.26.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

6.26.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.26.1 или 6.26.2 настоящего пункта, списывается в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, на доходы или расходы не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты частичного погашения до даты полного погашения (досрочного погашения, списания).

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки, подлежащей списанию, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.27. Начисленные процентные расходы по договору займа или кредитному договору по ставке, определенной договором, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

6.28. Перечисление процентов по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств.

6.29. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.30. Начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору отражаются отдельной некредитной финансовой организацией равномерно, исходя из срока действия указанных договоров, бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

Необходимость утверждения в учетной политике порядка, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной пунктом 6.32 настоящего Положения.

6.31. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.32. После первоначального признания финансового обязательства по договору займа или кредитному договору не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) отдельной некредитной финансовой организацией осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения, бухгалтерскими записями.

Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.

Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости по договору займа или кредитному договору, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

При полном погашении финансового обязательства в установленные договором займа или кредитным договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, списываются на счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" или N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".

6.33. Полное или частичное погашение финансовых обязательств по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств.

6.34. В случае если изменение условий договора займа или кредитного договора учитывается отдельной некредитной финансовой организацией как погашение имеющегося финансового обязательства по договору займа или кредитному договору и признание нового финансового обязательства, для отражения в бухгалтерском учете указанной операции используется вспомогательный балансовый счет N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.1. На дату изменения условий договора займа или кредитного договора отдельной некредитной финансовой организацией отражается начисление процентного расхода в соответствии с пунктом 6.27 настоящего Положения, начисление прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.30 настоящего Положения и списание оплаты в соответствии с пунктом 6.31 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости.

6.34.2. Списание суммы непогашенной задолженности по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.3. Списание суммы непогашенных процентов по договору займа или кредитному договору, отраженной на счете по учету начисленных процентов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учет начисленных процентов

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.4. Сумма остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, которая не подлежит возврату контрагентом, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

6.34.5. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.34.6. Сумма, отраженная на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, относящаяся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло изменение условий, списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств.

6.34.7. Новое финансовое обязательство по справедливой стоимости при изменении условий договора займа или кредитного договора отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету привлеченных средств (открывается новый счет для учета нового финансового обязательства).

6.34.8. Затраты, непосредственно связанные с изменением условий договора займа или кредитного договора, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.34.9. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц");

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц")

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.35. Замена существующего обязательства (не являющегося заемным) заемным обязательством, совершенная в форме, предусмотренной для заключения договора займа, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.

Прекращаемое в результате новации обязательство списывается в кредит счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)".

Новое заемное обязательство отражается по справедливой стоимости исходя из пересмотренных условий обязательства на дату новации:

Дебет счета N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)"

Кредит счета по учету привлеченных средств.

Дебетовый остаток на счете N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "По кредитам, полученным от", "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", "По привлеченным средствам физических лиц").

Кредитовый остаток на счете N 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)", образовавшийся по операции новации (замены) долга, списывается на счет N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подразделов "Доходы от операций с полученными кредитами", "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", "Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц").

6.36. Переданные в обеспечение по привлеченным средствам ценности и имущество отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам", или N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Возврат отдельной некредитной финансовой организации ценностей и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91411 "Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам", или N 91412 "Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", или N 91413 "Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам".

6.37. Досрочное погашение финансового обязательства по договору займа или кредитному договору отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в соответствии с пунктом 6.34 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Перечисление денежных средств по договору займа или кредитному договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств.

6.38. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей ведется на счетах второго порядка: N 52008 "Выпущенные облигации" и N 52308 "Выпущенные векселя" (далее - счет по учету выпущенных облигаций или векселей).

Бухгалтерский учет начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям", открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее - лицевой счет по учету начисленных процентных расходов).

В случае если при размещении выпущенных облигаций или векселей цена размещения выше номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (премия по выпущенным облигациям или векселям) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" (далее - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям) или "Премия по выпущенным векселям", открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее при совместном упоминании - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или векселям). В указанном случае номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету выпущенных облигаций или векселей.

На балансовом счете первого порядка N 520 "Выпущенные облигации" и N 523 "Выпущенные векселя" определены счета второго порядка:

счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей);

счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" и N 52319 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей);

счета N 52020 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52320 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей);

счета N 52021 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52321 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей).

Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.38.1 - 6.38.4 настоящего пункта.

6.38.1. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.38.2. Выпуск (размещение) отдельной некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается бухгалтерскими записями.

На сумму номинальной стоимости:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

На сумму премии:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

6.38.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.38.4. Оплата размещаемых путем подписки облигаций эмитента, не являющегося акционерным обществом, неденежными средствами (ценными бумагами, имуществом или имущественными правами либо правами, имеющими денежную оценку) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях

Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации".

6.39. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам и при условии, что справедливая стоимость выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные обязательства на активном рынке или справедливая стоимость выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к ним применяется рыночная ЭСП для определения справедливой стоимости при первоначальном признании.

6.39.1. По облигациям или векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам").

6.39.2. По облигациям или векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.40. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям, если первоначально рассчитанная ЭСП по указанным финансовым обязательствам отличается от рыночной ЭСП, к ним применяется рыночная ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость выпущенных облигаций или векселя с применением метода ЭСП. Рассчитанная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

В случае если разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании является несущественной, необходимость отражения указанной разницы в бухгалтерском учете определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

6.40.1. Положительная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

6.40.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

6.40.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 6.40.1 или 6.40.2 настоящего пункта, не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) списывается на доходы или расходы в сумме, определенной отдельной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, с учетом следующего.

Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).

Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на последний календарный день квартала, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам").

6.41. Отдельная некредитная финансовая организация осуществляет начисление (списание) процентного (купонного) расхода с учетом полученной премии и прочего расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю бухгалтерскими записями.

6.41.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю по ставке, определенной условиями выпуска облигации или векселя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.

6.41.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Процентные расходы")

Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.

6.41.3. Сумма полученной премии при размещении облигаций или векселя подлежит равномерному списанию, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Премии, уменьшающие процентные расходы").

6.41.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселя, производится равномерно, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы")

Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.

Необходимость утвердить в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В указанном случае амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 6.17 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 6.43.1 или 6.43.2 пункта 6.43 настоящего Положения.

6.42. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций или векселей, на счет начисленных расходов, связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

В случае если отдельная некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселя, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

6.43. После первоначального признания выпущенных облигаций или векселя не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) осуществляется корректировка стоимости выпущенных облигаций или векселя до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания либо в соответствии с пунктами 6.18 и 6.19 настоящего Положения.

6.43.1. Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

6.43.2. Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на доходы бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (по символу ОФР подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования").

6.43.3. При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей. Остатки на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, списываются на счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" или N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".

6.44. Исполнение (погашение) обязательств по выпущенным облигациям или векселю осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем перечисления (выдачи) денежных средств или имущества в погашение номинала облигаций или векселя и в погашение подлежащих уплате процентов (купонов) по облигациям или векселю на дату погашения в соответствии с условиями выпуска и досрочного погашения. Погашение (оплата) облигаций или векселя отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.44.1 - 6.44.3 настоящего пункта.

6.44.1. Погашение (полное или частичное) номинала облигации или векселя отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.2. Перечисление начисленных процентов (купонов) по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

6.44.3. Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" бухгалтерскими записями.

На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя отражается начисление процентного (купонного) и прочего расхода, начисление дисконта, списание премии согласно пункту 6.41 настоящего Положения, списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке) согласно пункту 6.42 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости до амортизированной стоимости.

Выбытие (списание) номинала (остатка номинала) выкупаемых облигаций или векселя с учетом суммы начисленного дисконта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

Выбытие (списание) суммы начисленных процентов (купона) по выкупаемым облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

Выбытие (списание) суммы премии по выкупаемым облигациям или векселю (если размещение осуществлялось с премией) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.

Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций или векселя, списываются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.

Списание сумм остатков на счетах корректировок отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" или

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

Перечисление денежных средств контрагенту за выкупаемые (погашаемые) облигации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Оплата прочих расходов (затрат по сделке), непосредственно связанных с выкупом (погашением) облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

На сумму положительного финансового результата:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам").

На сумму отрицательного финансового результата:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами")

Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".

6.45. Возвращение владельцам облигаций денежных средств или имущества, полученного эмитентом облигаций при размещении облигаций, в случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным и изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска), отражается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.45.1 - 6.45.3 настоящего пункта.

6.45.1. Возврат полученных в процессе размещения облигаций денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"

Кредит счета по учету денежных средств.

6.45.2. Возврат имущества, полученного эмитентом облигаций, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"

Кредит счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

6.45.3. Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, списываются на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".

6.46. В случае конвертации облигаций в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции, осуществляемой на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством конвертации облигаций, отдельной некредитной финансовой организацией определяется порядок и условия конвертации в решении о выпуске (дополнительном выпуске) акций в соответствии с решением о выпуске конвертируемых облигаций.

Конвертация облигаций в акции отражается отдельной некредитной финансовой организацией с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения бухгалтерскими записями.

Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами;

Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами

Кредит счета N 10207 "Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества".

6.47. Приобретение и реализация собственных облигаций отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктами 6.47.1 и 6.47.2 настоящего пункта.

6.47.1. Приобретение отражается в соответствии с подпунктом 6.44.3 пункта 6.44 настоящего Положения.

6.47.2. Реализация (продажа) собственных облигаций отражается в соответствии с пунктом 6.38 настоящего Положения.

В случае реализации (продажи) облигаций по цене выше номинала сумма превышения стоимости проданных облигаций над номинальной стоимостью признается премией и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям.

6.48. После государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала размещения, в случае если эмитент отказывается от размещения облигаций, понесенные эмитентом прочие расходы (затраты по сделке) подлежат списанию отдельной некредитной финансовой организацией на расходы бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (по символу ОФР подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".