I. Порядок проверки правильности исчисления и уплаты налога на реализацию горюче - смазочных материалов

I. Порядок проверки правильности исчисления и уплаты

налога на реализацию горюче - смазочных материалов

Плательщиками налога на реализацию горюче - смазочных материалов являются предприятия - изготовители, реализующие эти материалы, и другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу этих материалов.

Налог на реализацию горюче - смазочных материалов уплачивается по ставке 25 процентов от оборота по реализации горюче - смазочных материалов по месту нахождения плательщика в следующие сроки:

подекадно 15, 25 и 5 числа каждого месяца - предприятиями со среднемесячными платежами более 500 тыс. рублей.

По окончании месяца предприятия исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц с учетом ранее уплаченных декадных платежей, вносят ее в дорожный фонд не позднее 20 числа следующего месяца;

ежемесячно в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 100 тыс. рублей до 500 тыс. рублей;

ежеквартально в срок не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, со среднемесячными платежами до 100 тыс. рублей.

Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

Предприятия, осуществляющие реализацию горюче - смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла автотракторные и дизельные, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива), обязаны в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета сумму налога выделять в отдельную графу на основании расчетных документов.

Проверяются договоры на отгрузку горюче - смазочных материалов, банковские выписки по движению средств на расчетном счете (дебет счета 51 "Расчетный счет") в части средств, относящихся на кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 48 "Реализация прочих активов". Проверить документы по отгрузке горюче - смазочных материалов в счет предварительной оплаты по каждому договору; приходные кассовые ордера на поступление денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию, карточки складского учета, оборотные ведомости, материальные отчеты по горюче - смазочным материалам.

При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету счета 67 "Расчеты по внебюджетным фондам", субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов".

Необходимо проверить правильность отражения по дебету счета 46 и кредиту счета 67 суммы налога, полученной от реализации ГСМ.

Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету и кредиту счета 67 в корреспонденции с другими счетами, правильность определения сумм налога исходя из применения цен по реализации горюче - смазочных материалов и установленных ставок.

При проверке правильности уплаты налога на реализацию горюче - смазочных материалов особое внимание следует обратить на ценообразование горюче - смазочных материалов, предназначенных для их реализации. При этом следует руководствоваться письмом от 28.07.93 N ВЗ-6-15/241 Госналогслужбы России, согласованным с Минфином России и Роскомцен.

Пример расчета налога

на реализацию горюче - смазочных материалов

для предприятий - изготовителей, реализующих

ГСМ внутри страны

В данном примере предприятие - изготовитель уплачивает налог на реализацию горюче - смазочных материалов в сумме 12500 рублей за 1 тонну реализованных ГСМ.

Пример расчета налога на реализацию

горюче - смазочных материалов для снабженческо -

сбытовых организаций, осуществляющих перепродажу

горюче - смазочных материалов внутри страны

В данном примере сумма налога на добавленную стоимость и спецналога, подлежащая уплате в бюджет, определяется:

налог на добавленную стоимость: (21525 x 20%) : 123% = 3500;

спецналог: (21525 x 3%) : 123% = 525;

сумма налога на реализацию горюче - смазочных материалов, подлежащая уплате в дорожный фонд, определяется:

а) 21525 - 3500 = 18025;

б) 18025 - 525 = 17500;

в) (17500 x 25%) : 125% = 3500.

При реализации горюче - смазочных материалов через автозаправочные станции к цене реализации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка в размере 2%, которая в данном примере составляет:

(95525 x 2%) : 100% = 1911.

Таким образом, цена реализации через автозаправочные станции с налогом на добавленную стоимость и спецналогом составит:

95525 + 1911 = 97436.

В этом случае налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет исчисляется:

(21525 + 1911 = 23436) x 20% : 123% = 3810,7;

спецналог:

(21525 + 1911 = 23436) x 3% : 123% = 571,6.

Налог на реализацию горюче - смазочных материалов для уплаты в дорожный фонд исчисляется:

(23436 - 3810,7 - 571,6) x 25% : 125% = 3810,7.

Пример расчета налога на реализацию

горюче - смазочных материалов для снабженческо -

сбытовых организаций, осуществляющих перепродажу

горюче - смазочных материалов, закупленных на бирже

или у других коммерческих структур по свободным ценам

Сумма налога на добавленную стоимость в данном примере исчисляется:

10000 x 20% / 123% = 1626,02.

Сумма специального налога в данном примере исчисляется:

10000 3% / 123% = 243,90.

Сумма налога на реализацию горюче - смазочных материалов исчисляется:

(10000 - 1626,02 - 243,90) x 25% / 125% = 1626,02.

Аналогично исчисляется налог на реализацию горюче - смазочных материалов и для других хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче - смазочных материалов, только в этом случае снабженческо - сбытовая надбавка применяется в размере 8 процентов к цене закупки.

Пример расчета налога

на реализацию горюче - смазочных материалов

для предприятий - изготовителей, реализующих ГСМ

в странах СНГ, Азербайджан и Грузию

по мировым ценам

Следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1008 "О Федеральном дорожном фонде" предприятия - изготовители и другие хозяйствующие субъекты, реализующие горюче - смазочные материалы за пределы стран СНГ, при исчислении налога на реализацию горюче - смазочных материалов, начиная с 23 мая 1994 г. из налогооблагаемого оборота исключают оборот по реализации горюче - смазочных материалов за пределы стран СНГ по ценам, приближенным к мировым.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 24.12.93 N 2292 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.93 N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров" установлен акциз на бензин для предприятий, осуществляющих производство бензина, в размере 10 процентов к стоимости товара по отпускным ценам.

В связи с этим при исчислении налога на реализацию горюче - смазочных материалов налогооблагаемой базой является фактическая цена предприятия с включением в нее акциза на бензин.

Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в Федеральный дорожный фонд, включая и уплату декадных платежей (дебет счета 67 и кредит счета 51).