V. Порядок проверки правильности исчисления и уплаты налога на приобретение автотранспортных средств

V. Порядок проверки правильности исчисления и уплаты

налога на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации, учреждения, предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Объектом налогообложения является продажная цена автомобиля без налога на добавленную стоимость, акциза и специального налога.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога необходимо истребовать расчетные документы на приобретение автотранспортного средства.

Если в документах проставлена продажная цена автомобиля с выделением суммы акциза, налога на добавленную стоимость и спецналога, то путем вычитания из продажной цены суммы акциза, налога на добавленную стоимость и специального налога определяется налогооблагаемая база.

В случае отсутствия в расчетных документах сумм налога на добавленную стоимость, спецналога и акциза для исчисления налога на приобретение автотранспортных средств применяется формула, представленная в приложении N 6 к Инструкции Минфина России и Госналогслужбы России от 30.03.93 N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды".

Пример:

Проверяется правильность учета автотранспортного средства на счете 01 "Основные средства" (дата и сумма). Следует иметь в виду, что срок уплаты налога на приобретение - 5 дней после зачисления его в "Основные средства", а срок представления налогового расчета для юридических лиц - вместе с бухгалтерским балансом за тот квартал, в котором был уплачен этот налог, для предпринимателей - с декларацией о доходах.

Если автотранспортное средство приобретено для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на реализацию автомобилей), в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 29 октября 1992 г. N 1311 "О мерах по защите прав покупателей и предотвращению спекуляции" стоимость этого автомобиля должна быть отражена на счете 41 "Товары" и налогом на приобретение автотранспортных средств не облагается. Если такого учета нет, то к предприятию предъявляются санкции в соответствии со ст. 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В случае приобретения автотранспортного средства путем мены на какой-либо товар (выполненные работы, услуги), проверяется правильность определения стоимости этого товара (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки.

В случае приобретения автотранспортного средства за пределами Российской Федерации для проверки правильности уплаты налога на приобретение автотранспортных средств налоговому инспектору должна быть представлена грузовая таможенная декларация с приложенными к ней расчетными документами.

Таможенная стоимость автотранспортного средства, от которой уплачивается налог, отражается в графе 42 грузовой таможенной декларации.

В случае приобретения автотранспортного средства за валюту, проверяется правильность пересчета в рубли по курсу Центрального Банка России на день приобретения автотранспортного средства. Из пересчитанной в рубли стоимости автотранспортного средства исключаются также акциз, налог на добавленную стоимость и спецналог.

Проверяется порядок приобретения автотранспортного средства по лизингу. При этом следует иметь в виду, что налог уплачивается за автотранспортное средство, приобретенное в долгосрочное пользование как с правом выкупа, так и без права выкупа.

Лизингодателем может выступать и частное лицо.

Проверяется порядок ведения бухгалтерского учета.

Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на счете 67 по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств". Начисление взносов отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67. Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Зачисление на основные средства - кредит счета 08 и дебет счета 01 "Основные средства" с начислением износа в установленном порядке. Включение в состав затрат - кредит счета 02 "Износ основных средств" и дебет счета 20 "Основное производство".

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" сумма налога на приобретение автотранспортных средств включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг, поэтому при отнесении суммы налога на себестоимость продукции (работ, услуг) сразу на дебет счета 26 является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, повлекшим за собой занижение налогооблагаемой прибыли, за что применяются штрафные санкции в размере 10 процентов доначисленных сумм налога.

Штраф за занижение налогооблагаемой прибыли в этом случае не применяется.

Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на приобретение автотранспортных средств за автотранспортные средства, приобретенные по лизингу, в качестве вклада в уставный фонд, а также приобретенные банками и бюджетными учреждениями, осуществляется в соответствии с пунктами 70.2, 70.3 и 70.4 Инструкции Минфина России и Госналогслужбы России от 30.03.93 N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды".

Результаты документальной проверки и их реализация должны оформляться в порядке, изложенном в разделах VIII, IX, X Временных указаний о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль.