Общий подход

Доходы в виде поступлений по эквайрингу учитываются при определении налоговой базы как доходы от реализации <18>.

--------------------------------

<18> Часть 1 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ и пункты 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

При приеме платежей через эквайринг по общему правилу необходимо применять ККТ <19>. Поступления денежных средств по операциям эквайринга будут учитываться налоговым органом при определении налоговой базы на основании данных о расчетах, при осуществлении которых применялась ККТ <20> (данные о расчетах ККТ есть в распоряжении налогового органа). Таким образом, поступления денежных средств по операциям эквайринга на счет налогоплательщика будут иметь признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база" в целях избежания дублирования.

--------------------------------

<19> Пункт 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

<20> Часть 1 статьи 14 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

Если налогоплательщик освобожден от обязанности применять ККТ <21>, ему рекомендуется самостоятельно в личном кабинете клиента изменять признак отнесения к налоговой базе.

--------------------------------

<21> Статья 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

У налогоплательщика, заключившего договор эквайринга, могут быть предусмотрены разные условия зачисления поступлений от эквайринга на счет налогоплательщика.

Ситуация 1. На счет налогоплательщика поступает вся сумма продаж по эквайрингу. Комиссия, взимаемая эквайером, а также возвраты денежных средств покупателям по эквайрингу, списываются со счета налогоплательщика отдельной операцией.

В такой ситуации доходом налогоплательщика будет считаться вся сумма поступлений по эквайрингу (если налогоплательщик применяет ККТ, такая сумма будет иметь признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база").

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, размер комиссии может быть учтен в расходах.

Операции по возврату денежных средств покупателям по эквайрингу должны быть учтены как возврат прихода (если налогоплательщик применяет ККТ, такая сумма будет иметь признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база").

Пример 1.1. Налогоплательщику, который применяет ККТ при расчетах, на счет поступило 120.00 рублей от продаж по эквайрингу. Комиссия эквайера (2.00 рубля) была списана со счета налогоплательщика отдельной операцией. Возврат денежных средств покупателям (18.00 рублей) также был списан со счета налогоплательщика отдельной операцией.

Разделение на учитываемые и не учитываемые операции при определении налоговой базы в данном примере должно иметь следующий вид:

120.00 рублей - не налоговая база (так как будет учтено как приход по данным о расчетах по ККТ);

2.00 рубля - расход;

18.00 рублей - не налоговая база (так как будет учтено как возврат прихода по данным о расчетах по ККТ).

Пример 1.2. Налогоплательщику, который не применяет ККТ при расчетах, на счет поступило 120.00 рублей от продаж по эквайрингу. Комиссия эквайера (2.00 рубля) была списана со счета налогоплательщика отдельной операцией. Возврат денежных средств покупателям (18.00 рублей) также был списан со счета налогоплательщика отдельной операцией.

Разделение на учитываемые и не учитываемые операции при определении налоговой базы в данном примере должно иметь следующий вид:

120.00 рублей - приход (налогоплательщику необходимо самостоятельно изменить признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база" на "Приход" в личном кабинете клиента);

2.00 рубля - расход;

18.00 рублей - возврат прихода (налогоплательщику необходимо самостоятельно изменить признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база" на "Возврат прихода" в личном кабинете клиента).

Ситуация 2. На счет налогоплательщика поступает сумма продаж по эквайрингу за вычетом комиссии, взимаемой эквайером. Возвраты денежных средств покупателям по эквайрингу списываются со счета налогоплательщика отдельной операцией.

В такой ситуации, доходом от реализации считается полная сумма продаж по эквайрингу без уменьшения на комиссию, взимаемую эквайером <22> (если налогоплательщик применяет ККТ, такая сумма будет иметь признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база"). Размер комиссии будет определен кредитной организацией.

--------------------------------

<22> Статья 7 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, размер комиссии может быть учтен в расходах.

Операции по возврату денежных средств покупателям по эквайрингу должны быть учтены как возврат прихода (если налогоплательщик применяет ККТ, такая сумма будет иметь признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база").

Пример 2.1. Налогоплательщику, который применяет ККТ при расчетах, на счет поступило 118.00 рублей (сумма продаж по эквайрингу (120.00 рублей) за вычетом комиссии эквайера (2.00 рубля). Возврат денежных средств покупателям (18.00 рублей) был списан со счета налогоплательщика отдельной операцией.

Разделение на учитываемые и не учитываемые операции при определении налоговой базы в данном примере должно иметь следующий вид:

120.00 рублей - не налоговая база (так как будет учтено как приход по данным о расчетах по ККТ);

2.00 рубля - расход;

18.00 рублей - не налоговая база (так как будет учтено как возврат прихода по данным о расчетах по ККТ).

Пример 2.2. Налогоплательщику, который не применяет ККТ при расчетах, на счет поступило 118.00 рублей (сумма продаж по эквайрингу (120.00 рублей) за вычетом комиссии эквайера (2.00 рубля). Возврат денежных средств покупателям (18.00 рублей) был списан со счета налогоплательщика отдельной операцией.

Разделение на учитываемые и не учитываемые операции при определении налоговой базы в данном примере должно иметь следующий вид:

120.00 рублей - приход (налогоплательщику необходимо самостоятельно изменить признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база" на "Приход" в личном кабинете клиента);

2.00 рубля - расход;

18.00 рублей - возврат прихода (налогоплательщику необходимо самостоятельно изменить признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база" на "Возврат прихода" в личном кабинете клиента).

Ситуация 3. На счет налогоплательщика поступает сумма продаж по эквайрингу за вычетом комиссии, взимаемой эквайером, а также за вычетом возвратов денежных средств покупателям по эквайрингу.

В такой ситуации, доходом от реализации считается полная сумма продаж по эквайрингу без уменьшения на комиссию, взимаемую эквайером, а также без уменьшения на возвраты денежных средств покупателям по эквайрингу (если налогоплательщик применяет ККТ, такая сумма будет иметь признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база") <22>. Размер комиссии и размер возвратов будет определен кредитной организацией.

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, размер комиссии может быть учтен в расходах.

Пример 3.1. Налогоплательщику, который применяет ККТ при расчетах, на счет поступило 100.00 рублей (сумма продаж по эквайрингу (120.00 рублей) за вычетом комиссии эквайера (2.00 рубля) и за вычетом возвратов денежных средств покупателям (18.00 рублей).

Разделение на учитываемые и не учитываемые операции при определении налоговой базы в данном примере должно иметь следующий вид:

120.00 рублей - не налоговая база (так как будет учтено как приход по данным о расчетах по ККТ);

2.00 рубля - расход;

18.00 рублей - не налоговая база (так как будет учтено как возврат прихода по данным о расчетах по ККТ).

Пример 3.2. Налогоплательщику, который не применяет ККТ при расчетах, на счет поступило 100.00 рублей (сумма продаж по эквайрингу (120.00 рублей) за вычетом комиссии эквайера (2.00 рубля) и за вычетом возвратов денежных средств покупателям (18.00 рублей).

Разделение на учитываемые и не учитываемые операции при определении налоговой базы в данном примере должно иметь следующий вид:

120.00 рублей - приход (налогоплательщику необходимо самостоятельно изменить признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база" на "Приход" в личном кабинете клиента);

2.00 рубля - расход;

18.00 рублей - возврат прихода (налогоплательщику необходимо самостоятельно изменить признак отнесения к налоговой базе "Не налоговая база" на "Возврат прихода" в личном кабинете клиента).