Общий подход

Уплата большинства налогов, сборов и иных обязательных платежей может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы. Возврат излишне уплаченных сумм по таким налогам, сборам и иным обязательным платежам, соответственно, также учитывается при определении налоговой базы (признак отнесения к налоговой базе "Возврат расхода).

Исключением являются следующие налоги, которые не могут быть учтены при определении налоговой базы:

- Налог, уплачиваемый в связи с применением специального режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" <25> (далее - АУСН);

--------------------------------

<25> Пункт 8 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), уплачиваемый индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, а также НДФЛ налогового агента, уплачиваемый по выплатам физическим лицам, исключаемым в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ <26>;

--------------------------------

<26> Пункты 1, 10 - 14, 19, 23 части 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на прибыль организаций <27>;

--------------------------------

<27> Часть 4 статьи 2 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- НДС и акцизы, по товарам, работам и услугам, реализованным на территории Российской Федерации <28>;

--------------------------------

<28> Пункт 8 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС) <29>;

--------------------------------

<29> Часть 1 статьи 18 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на имущество физических лиц, а также транспортный налог физического лица, уплаченные за имущество налогоплательщика, не используемое в предпринимательской деятельности <30>;

--------------------------------

<30> Часть 5 статьи 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налоги, взимаемые в связи с применением прочих специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), патентной системы налогообложения (далее - ПСН), налога на профессиональный доход (далее - НПД), системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) <31>;

--------------------------------

<31> Пункт 19 части 2 статьи 3 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) по полезным ископаемым, не относящимся к общераспространенным <32>;

--------------------------------

<32> Пункт 9 части 2 статьи 3 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Налог на игорный бизнес <33>;

--------------------------------

<33> Пункт 10 части 2 статьи 3 и часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Отмененные налоги, сборы и иные обязательные платежи <34>.

--------------------------------

<34> Часть 4 статьи 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

Уплата торгового сбора учитывается в составе расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уплата торгового сбора уменьшает сумму налога к уплате. При этом, данные об уплате торгового сбора будут учитываться налоговым органом на основании карточки "Расчетов с бюджетом" (такие данные есть в распоряжении налогового органа). В связи с этим, в рамках разделения операций на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения уплата торгового сбора будет иметь признак "Не налоговая база" в целях избежания дублирования.

Уплата налогов за третьих лиц по общему правилу не учитывается при определении налоговой базы. В случае, если такая уплата осуществляется налогоплательщиком в счет оплаты товаров, работ или услуг и является экономически обоснованной, она может быть учтена при определении налоговой базы.

Проценты, уплаченные налогоплательщику за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов, сборов и иных обязательных платежей, не учитываются при определении налоговой базы <35>.

--------------------------------

<35> Пункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ; подпункт 12 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик может столкнуться со следующими ситуациями, связанными с уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей:

- Налогоплательщик уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж, который может быть учтен при определении налоговой базы (пункт 4.8.1);

- Налогоплательщик уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж, который не может быть учтен при определении налоговой базы (пункт 4.8.2);

- Налогоплательщик перечислил в бюджет НДФЛ налогового агента (пункт 4.8.3);

- Налогоплательщик уплатил торговый сбор (пункт 4.8.4);

- Налогоплательщик уплатил налог, сбор или иной обязательный платеж за третье лицо (пункт 4.8.5);

- Налогоплательщик получил возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа, который был учтен при определении налоговой базы (пункт 4.8.6);

- Налогоплательщик получил возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа, который не был учтен при определении налоговой базы (пункт 4.8.7);

- Налогоплательщик получил проценты за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога, сбора или иного обязательного платежа (пункт 4.8.8).