Решение ВАС РФ от 26.02.2003 N 11966/02 <О признании недействительными абзацев шестнадцатого и двадцать восьмого раздела 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2001 N БГ-3-02/585> (Извлечение)

(Извлечение)

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Московского регионального союза потребительской кооперации о признании частично не действующей Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации установил:

Московский региональный союз потребительской кооперации обратился в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании частично не действующей Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480) (далее - Инструкция).

Как указано в заявлении, в Инструкции абзацы пятнадцатый, шестнадцатый, двадцать седьмой, двадцать восьмой раздела 3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предусматривают включение дополнительно в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) отчислений на содержание потребительских обществ и их союзов и отражение этих отчислений в составе внереализационных доходов.

При этом в соответствии с упомянутыми положениями Инструкции данное правило до 01.01.2003 распространяется только на организации потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, а на организации потребительской кооперации, не входящие в названный союз и осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации", - с 01.01.2003.

По мнению заявителя, оспариваемые положения Инструкции противоречат статье 297 "Особенности определения расходов организациями потребительской кооперации" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс) (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ), нарушают его права и охраняемые законом интересы, поскольку применение этих положений влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, соответственно, ухудшение имущественного положения организаций потребительской кооперации, не входящих в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации.

МНС России в удовлетворении заявленного требования просит отказать, ссылаясь на то, что согласно статье 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ порядок, предусматривающий включение дополнительных отчислений в расходы организаций потребительской кооперации, не входящих в Союз потребительских обществ Российской Федерации, вводится в действие с 01.01.2003.

Ознакомившись с письменными доказательствами, обсудив обстоятельства дела, доводы сторон, суд признал заявленное требование частично обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2002 введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно статье 297 Налогового кодекса организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных в статьях 254 - 265, 268, 269 Кодекса) следующие расходы:

отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений статьи 269 Кодекса;

отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начисляемые организациями потребительской кооперации в размере до 6 процентов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.

Согласно пункту 99 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в статью 297 Кодекса внесены изменения:

в наименовании статьи исключено слово "системы";

абзац первый изложен в иной редакции: "Организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (за исключением расходов, указанных в статьях 254 - 265, 268 и 269 Кодекса) следующие расходы:";

в абзаце четвертом слова "в размере до 6 процентов" заменены словами "в размере до 4 процентов".

Таким образом, изменения коснулись субъекта налогообложения и размера отчислений в фонд развития потребительской кооперации, в остальной части норма статьи 297 Налогового кодекса осталась без изменения. При этом в отношении субъекта налогообложения изменению подвергся не только первый абзац, но и наименование статьи.

Из представленных документов видно, что внесение изменений и дополнений в статью 297 Кодекса инициировано Московской областной Думой, законопроект которой поддержан Правительством Российской Федерации, на основании того, что первоначальная редакция этой статьи ставила в неравное положение хозяйствующие субъекты, осуществляющие свою деятельность в одной сфере, и нарушала положения статьи 8 Конституции Российской Федерации, статьи 3 Налогового кодекса и статьи 7 Закона Российской Федерации "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

Следовательно, целью этих изменений являлось распространение особенностей определения расходов организаций потребительской кооперации на все организации этой сферы деятельности, а не только на организации системы Союза потребительских обществ Российской Федерации.

Статьей 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ установлен порядок введения его в действие, в частности абзац четвертый пункта 99 статьи 1 введен в действие с 01.01.2003. Действие положений названного Закона, не указанных в абзацах втором - пятом статьи 16, распространено на отношения, возникшие с 01.01.2002.

В абзацах втором - пятом этой статьи другие положения пункта 99 статьи 1 указанного Закона не значатся, то есть новая редакция наименования статьи 297 и ее первого абзаца действует с 01.01.2002.

Следовательно, с 01.01.2002 на Московский региональный союз потребительской кооперации, не входящий в систему Союза потребительских обществ Российской Федерации, распространяются положения статьи 297 части второй Налогового кодекса.

При таких обстоятельствах следует признать, что оспариваемые положения (абзацы шестнадцатый и двадцать восьмой) раздела 3 Инструкции противоречат статье 297 части второй Налогового кодекса, ограничивают право субъекта налогообложения на включение дополнительных расходов в расходную часть декларации в течение 2002 года, что нарушает его права и законные интересы.

В этой части заявление подлежит удовлетворению.

Что касается заявленного требования о признании недействующими абзацев пятнадцатого и двадцать седьмого раздела 3 Инструкции, в этой части заявление удовлетворению не подлежит. Указанные положения не затрагивают права и законные интересы регионального союза, поскольку адресованы организациям потребительской кооперации, входящим в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

решил:

признать недействующими абзацы шестнадцатый и двадцать восьмой раздела 3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).

В остальной части заявление Московского регионального союза потребительской кооперации оставить без удовлетворения.