Глава 31. Обесценение активов по страхованию и перестрахованию

31.1. Активы по страхованию и перестрахованию в соответствии с МСФО (IAS) 39 должны быть проверены на наличие признаков обесценения на конец каждого отчетного периода. Если актив по страхованию или перестрахованию обесценился, то необходимо уменьшить его балансовую стоимость и признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка.

31.2. В соответствии с МСФО (IAS) 39 активы по страхованию обесцениваются и имеют место убытки от обесценения, если существует объективное подтверждение наличия обесценения в результате одного или нескольких событий, которые имели место после первоначального признания актива, и такое событие, приводящее к убытку, влияет на ожидаемые будущие денежные потоки по активам по страхованию, сумма которых может быть надежно оценена. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не признаются вне зависимости от степени вероятности их возникновения.

31.3. Объективными подтверждениями наличия обесценения активов для целей настоящего Положения являются следующие события:

значительные финансовые затруднения должника;

нарушение договора, в частности несоблюдение сроков уплаты страховой премии;

возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации должника;

низкая вероятность положительного судебного решения при оспаривании сумм задолженности должником;

и другие.

31.4. Согласно МСФО (IAS) 39, страховщик оценивает, существует ли объективное подтверждение наличия обесценения отдельно по индивидуально значительной дебиторской задолженности, включая депо премий и депо убытков. Также отдельно может оцениваться дебиторская задолженность, индивидуально незначительная. По дебиторской задолженности, по которой были выявлены признаки обесценения, создается резерв под обесценение, и она не участвует в дальнейшей портфельной оценке резерва под обесценение по группам кредитного риска. Порядок и подход к тестированию отдельных позиций дебиторской задолженности определяется в учетной политике страховщика.

31.5. Страховщик оценивает дебиторскую задолженность на портфельной основе по группам кредитного риска (например, по валютам, срокам погашения, видам страхования и прочим критериям). Будущие потоки денежных средств в группе совместно оцениваемых активов по страхованию рассчитываются на основе прошлого опыта возникновения убытков от обесценения по активам, имеющим характеристики кредитного риска, схожие с таковыми в группе. В случае недостаточности собственного опыта страховщик может использовать альтернативные методы, установленные в учетной политике, применять профессиональные суждения. Прошлый опыт возникновения убытков корректируется на основе наблюдаемых текущих данных. Методика и допущения, используемые для оценки будущих потоков денежных средств, должны быть установлены в учетной политике страховщика и не менее одного раза в год должны пересматриваться для того, чтобы сократить различия между расчетной величиной убытков от обесценения активов и фактической величиной убытков от обесценения активов. Например, при анализе на предмет обесценения дебиторской задолженности по страховым премиям может быть использован анализ сроков погашения просроченных платежей по страховым премиям.

На основании статистических данных рассчитывается вероятность погашения задолженности при определенной просрочке платежа, определяются периоды просрочки с аналогичными вероятностями (далее - период просрочки). Дебиторская задолженность по страховым премиям разбивается на группы по периодам просрочки, резерв под обесценение рассчитывается исходя из вероятности получения просроченных платежей.

31.6. Если на конец последующего отчетного периода величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить на сумму сокращения через прибыль или убыток либо непосредственно через счета дебиторской задолженности, либо путем корректировки счета резерва под обесценение. Такая бухгалтерская запись не должна приводить к тому, чтобы балансовая стоимость актива по страхованию превысила его балансовую стоимость, рассчитанную, как если бы обесценение не было признано, на дату восстановления обесценения. Сумма корректировки должна быть признана в составе прибыли или убытка текущего периода.

31.7. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете обесценения активов по страхованию, представлены в таблице 12 приложения к настоящему Положению.

31.8. При невозможности взыскания актива по страхованию, по которому ранее был создан резерв под обесценение, указанный актив списывается за счет сформированного резерва.

31.9. Одновременно с обесценением дебиторской задолженности по страхованию может быть признано списание связанного с ней обязательства (кредиторской задолженности) по страхованию. Списание обязательств возможно только в индивидуальном порядке для каждого обязательства, при этом сумма списания не может превышать сумму обесценения связанного с ним актива (дебиторской задолженности) по каждой отдельной паре. Например, при обесценении дебиторской задолженности по страховой премии по договору страхования возможно пропорциональное списание относящейся к этой дебиторской задолженности части кредиторской задолженности перед страховым посредником по этому договору страхования.

Методика и допущения, используемые при расчете суммы списания обязательств по страхованию, должны быть установлены в учетной политике страховщика. При этом для списания кредиторской задолженности может применяться тот же процент обесценения, который применяется и к обесцененной связанной с ней дебиторской задолженности.

31.10. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете списания обязательств по страхованию, представлены в таблице 12 приложения к настоящему Положению.

31.11. Утратил силу с 1 января 2023 года. - Указание Банка России от 14.09.2022 N 6236-У.

31.12. Согласно МСФО (IFRS) 4 актив, связанный с перестрахованием, обесценивается в случае, если существует возникшее в результате события, которое произошло после первоначального признания актива, связанного с перестрахованием, объективное свидетельство того, что перестрахователь может не получить все причитающиеся ему суммы по условиям договора, и влияние такого события на суммы, которые будут получены перестрахователем от перестраховщика, надежно оценено.

31.13. Порядок выявления признаков обесценения и оценки суммы обесценения активов по перестрахованию аналогичен порядку выявления признаков обесценения и оценки суммы обесценения активов по страхованию. При этом используемая методика оценки может отличаться. Например, перестрахователь может использовать информацию об изменении рейтинга финансовой устойчивости перестраховщика для оценки обесценения активов, связанных с перестрахованием. Снижение рейтинга может свидетельствовать об обесценении задолженности перестраховщика.

31.14. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете обесценения активов по перестрахованию в виде дебиторской задолженности перестраховщика, включая депо премий, представлены в таблице 12 приложения к настоящему Положению.

31.15. Обесценение активов по перестрахованию в виде доли перестраховщика в страховых резервах учитывается непосредственно при расчете доли перестраховщика в страховых резервах. При этом учитываются кредитные риски (риски, связанные с неисполнением обязательств перестраховщика, а также с отказами от выплат) и не рассматриваются вопросы, связанные с изменением соответствующего обязательства (соответствующих страховых резервов) по договору страхования.