Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации "А"

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг

в организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.

25.01.20X1.

Отражение требования:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	93513 <1>	3 592 000-00	89 800-00
Кредит счета N	99997	3 592 000-00

--------------------------------

<1> Счет N 93513 "Требования по поставке ценных бумаг".

Отражение обязательства:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	99996	3 600 000-00
Кредит счета N	96313	3 600 000-00	90 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
93513	978	3 592 000-00	89 800-00
96313	978	3 600 000-00	90 000-00
99996	810	3 600 000-00
99997	810	3 592 000-00

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.

31.01.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	39 000-00
Кредит счета N	52602	39 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52602	810	39 000-00
71510	810	39 000-00
93513	978	3 471 000-00	89 000-00
96313	978	3 510 000-00	90 000-00
99996	810	3 510 000-00
99997	810	3 471 000-00

04.02.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	81 000-00
Кредит счета N	71510	81 000-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	42 000-00
Кредит счета N	52602	42 000-00

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	42 000-00
Кредит счета N	71509	42 000-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52602	39 000-00
Кредит счета N	71510	39 000-00

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	42 000-00
Кредит счета N	71509	42 000-00

Отражение суммы сделки:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	47408	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета N	47407	3 780 000-00	90 000-00

Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	47408	42 000-00	1 000-00 <1>
Кредит счета N	52601	42 000-00

--------------------------------

<1> Приобретаемые ценные бумаги номинированы в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования их стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по дебету счета N 47408 целесообразно отражать в валюте, в которой номинированы ценные бумаги.

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	47407	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета N	20501	3 780 000-00

На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	99997	3 738 000-00
Кредит счета N	93513	3 738 000-00	89 000-00

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	96313	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета N	99996	3 780 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
47407	978	0-00	0-00
47408	978	3 822 000-00	91 000-00
52601	810	0-00
71509	810	42 000-00
93513	978	0-00	0-00
96313	978	0-00	0-00
99996	810	0-00
99997	810	0-00

06.02.20X1.

Отражение приобретения ценных бумаг:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета по учету вложений в долговые ценные бумаги		3 731 000-00	91 000-00
Кредит счета	N 47408 <1>	3 731 000-00	91 000-00

--------------------------------

<1> Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.

Приложение 4. Порядок бухгалтерского учета договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и не содержащего указания на то, что такой договор является производным финансовым инструментом (далее - договор купли-продажи ценных бумаг) Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации "Б"