Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации "Б"

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг

в организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.

25.01.20X1.

Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	93313	3 600 000-00	90 000-00
Кредит счета N	99997	3 600 000-00

Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:

		оборот по счету (руб.)	оборот по счету (EUR)
Дебет счета N	99996	3 592 000-00
Кредит счета N	96513 <1>	3 592 000-00	89 800-00

--------------------------------

<1> Счет N 96513 "Обязательства по поставке ценных бумаг".

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
93313	978	3 600 000-00	90 000-00
96513	978	3 592 000-00	89 800-00
99996	810	3 592 000-00
99997	810	3 600 000-00

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.

31.01.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	39 000-00
Кредит счета N	71509	39 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
52601	810	39 000-00
71509	810	39 000-00
93313	978	3 510 000-00	90 000-00
96513	978	3 471 000-00	89 000-00
99996	810	3 471 000-00
99997	810	3 510 000-00

04.02.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71509	81 000-00
Кредит счета N	52601	81 000-00

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	52601	42 000-00
Кредит счета N	52602	42 000-00

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	42 000-00
Кредит счета N	71509	42 000-00

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71509	39 000-00
Кредит счета N	52601	39 000-00

		оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71510	42 000-00
Кредит счета N	52602	42 000-00

Отражение суммы сделки:

		оборот по счету	оборот по счету
		(руб.)	(EUR)
Дебет счета N	47408	3 780 000-00	90 000-00
Кредит счета N	47407	3 780 000-00	90 000-00

Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

		оборот по счету	оборот по счету
		(руб.)	(EUR)
Дебет счета N	52602	42 000-00
Кредит счета N	47407	42 000-00	1 000-00 <1>

--------------------------------

<1> Обязательство выражено в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования его стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по кредиту счета N 47407 целесообразно отражать в валюте, в которой выражено обязательство.

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

		оборот по счету	оборот по счету
		(руб.)	(EUR)
Дебет счета N	20501	3 780 000-00
Кредит счета N	47408	3 780 000-00	90 000-00

На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

		оборот по счету	оборот по счету
		(руб.)	(EUR)
Дебет счета N	99997	3 780 000-00
Кредит счета N	93313	3 780 000-00	90 000-00

		оборот по счету	оборот по счету
		(руб.)	(EUR)
Дебет счета N	96513	3 738 000-00	89 000-00
Кредит счета N	99996	3 738 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
47407	978	3 822 000-00	91 000-00
47408	978	0-00	0-00
52602	810	0-00
71510	810	42 000-00
93313	978	0-00	0-00
96513	978	0-00	0-00
99996	810	0-00
99997	810	0-00

06.02.20X1.

Списание обязательства по договору купли-продажи на счет учета выбытия (реализации) ценных бумаг:

		оборот по счету	оборот по счету
		(руб.)	(EUR)
Дебет счета N	47407 <1>	3 731 000-00	91 000-00
Кредит счета N	61210	3 731 000-00

--------------------------------

<1> Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.

Отражение в бухгалтерском учете операций выбытия ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в организации "А" Приложение 5. Порядок бухгалтерского учета фьючерсного договора