Глава 11. Долговые ценные бумаги (включая векселя), учитываемые по амортизированной стоимости (кроме долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения)

11.1. Некредитная финансовая организация учитывает долговые ценные бумаги (включая векселя) по амортизированной стоимости (кроме ценных бумаг, удерживаемых до погашения), в случае если одновременно выполняются следующие условия:

ценные бумаги не котируются на активном рынке;

ценные бумаги не были классифицированы при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 настоящего Положения;

ценные бумаги не были классифицированы при первоначальном признании в категорию имеющихся в наличии для продажи в соответствии с подпунктом 2.1.4 пункта 2.1 настоящего Положения;

ценные бумаги предоставляют владельцу право на получение фиксированных или определяемых платежей, за исключением ценных бумаг, по которым покупатель ценной бумаги может не возместить первоначально осуществленные инвестиции по причинам, отличным от обесценения ценной бумаги.

Приобретаемые некредитной финансовой организацией долговые ценные бумаги (включая векселя), не обращающиеся на активном рынке, как правило, удовлетворяют указанным в настоящем пункте условиям. В этом случае некредитная финансовая организация после первоначального признания должна учитывать их по амортизированной стоимости.

11.1.1. Положения пункта 11.1 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.

К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

Требования настоящей главы распространяются на ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

При изменении бизнес-модели владения ценными бумагами некредитная финансовая организация должна реклассифицировать долговые ценные бумаги с перенесением на соответствующие балансовые счета из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Решение об изменении бизнес-модели принимает орган управления некредитной финансовой организации, уполномоченный на принятие таких решений.

11.1.1.1. При проведении реклассификации ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.

На стоимость ценной бумаги и на сумму корректировки, увеличивающей стоимость долговых ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 501) или счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет N 512)

Кредит счета N 504 "Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счет N 504) или счета N 515 "Векселя, учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и удерживаемых до погашения" (далее - счет N 515).

На сумму корректировки, уменьшающей стоимость долговых ценных бумаг, и на сумму резерва под обесценение:

Дебет счета N 504 или счета N 515

Кредит счета N 501 или счета N 512.

Некредитная финансовая организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость долговых ценных бумаг и отражает их переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 5.6.1 пункта 5.6 настоящего Положения.

11.1.1.2. При проведении реклассификации ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход некредитная финансовая организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.

На стоимость ценной бумаги и на сумму корректировки, увеличивающей стоимость долговых ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 502) или счету N 513 "Векселя, имеющиеся в наличии для продажи, или векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (далее - счет N 513)

Кредит счета N 504 или счета N 515.

На сумму корректировки, уменьшающей стоимость долговых ценных бумаг, и на сумму резерва под обесценение:

Дебет счета N 504 или счета N 515

Кредит счета N 502 или счета N 513.

Некредитная финансовая организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость долговых ценных бумаг и отражает их переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 7.8.1 пункта 7.8 настоящего Положения.

ЭСП в результате реклассификации не корректируется.

11.2. Ценные бумаги, удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 11.1 настоящего Положения, учитываются на следующих балансовых счетах: долговые ценные бумаги (кроме векселей) - на счете N 504, векселя - на счете N 515.

11.2.1. Положения пункта 11.2 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.

К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

Ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9, учитываются на следующих балансовых счетах: долговые ценные бумаги (кроме векселей) - на счете N 504, векселя - на счете N 515.

11.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг, учитываемых на счетах N 504 и N 515, осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения с учетом требований главы 11.1 настоящего Положения.

11.4. На основании профессионального суждения, подготовленного с учетом требований МСФО (IAS) 39, процентная ставка по долговой ценной бумаге, учитываемой на счетах N 504 и N 515, может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок.

При первоначальном признании ценной бумаги в случае признания ЭСП нерыночной к ней применяется наблюдаемая рыночная процентная ставка в качестве ЭСП.

11.4.1. По долговой ценной бумаге, учитываемой на счетах N 504 и N 515, признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого расхода отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71504 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Расходы по разнице между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

11.4.2. По долговой ценной бумаге, учитываемой на счетах N 504 и N 515, признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

Сумма признаваемого дохода отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета N 71503 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Доходы от разницы между справедливой стоимостью ценных бумаг при первоначальном признании и стоимостью приобретения долговых ценных бумаг (включая векселя)" раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами").

11.4.1. Положения абзаца первого пункта 11.4 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.

К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

На основании профессионального суждения, подготовленного с учетом требований МСФО (IFRS) 9, процентная ставка по долговой ценной бумаге, учитываемой по амортизированной стоимости, может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок.

11.5. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с даты первоначального признания долговых ценных бумаг.

При расчете ЭСП некредитная финансовая организация учитывает все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг.

Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам ОФР в следующем порядке:

при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом соответствующих обязательств;

при выбытии (реализации) и погашении долговых ценных бумаг - на дату перехода прав собственности на долговые ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения;

в других случаях прекращения признания долговых ценных бумаг - на дату прекращения признания;

в последний день месяца - отнесению на доходы подлежат процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо доначисленные за период с начала месяца по предусмотренную условиями выпуска дату выплаты.

Абзац утратил силу. - Указание Банка России от 14.08.2017 N 4494-У.

11.6. К долговым ценным бумагам, учитываемым на счетах N 504 и N 515, срок погашения которых менее одного года при их первоначальном признании, включая ценные бумаги, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, дисконтирование (метод ЭСП) может не применяться при условии выполнения критериев, предусмотренных пунктом 1.4 настоящего Положения. В этом случае для расчета амортизированной стоимости этих долговых ценных бумаг применяется линейный метод начисления процентных доходов.

11.7. Долговые ценные бумаги, учитываемые на счетах N 504 и N 515, не переоцениваются.

11.8. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, учитываемым на счетах N 504 и N 515, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

11.9. По долговым ценным бумагам, учитываемым на счетах N 504 и N 515, при наличии признаков обесценения формируются резервы под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Порядок формирования резервов под обесценение при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.

11.9.1. Формирование резерва под обесценение отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71202 "Расходы по формированию резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным" раздела "Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход")

Кредит соответствующего счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах N 504 и N 515.

11.9.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета второго порядка "Резервы под обесценение", открытого на счетах N 504 и N 515

Кредит счета N 71201 "Доходы от восстановления резервов под обесценение" (по соответствующему символу ОФР подраздела "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным" раздела "Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход").

11.9.1. Положения пункта 11.9 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.

К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

Некредитная финансовая организация формирует резервы под обесценение долговых ценных бумаг (включая векселя), учитываемых по амортизированной стоимости, в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Положения.

11.10. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, учитываемых на счетах N 504 и N 515, осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения с учетом требований главы 11.1 настоящего Положения.