Справочная информация: "Рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету продуктов семейства КонсультантПлюс" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

Справочная Правовая Система КонсультантПлюс (далее - Система КонсультантПлюс или Система) - совокупность многофункциональной программы для ЭВМ и набора текстовой информации (программное средство, информационный продукт вычислительной техники).

Экземпляр Системы - копия Системы КонсультантПлюс на материальном носителе.

Продукт семейства КонсультантПлюс - Система КонсультантПлюс, другое программное обеспечение КонсультантПлюс.

1. Общая информация

В настоящем материале содержатся рекомендации, подготовленные специалистами компании КонсультантПлюс, касающиеся бухгалтерского и налогового учета продуктов семейства КонсультантПлюс на стороне пользователя. При подготовке данных рекомендаций использовались положения действующего законодательства, а также разъяснения компетентных органов по данному вопросу.

Рекомендации касаются учета, во-первых, приобретенных экземпляров Систем и иных продуктов семейства КонсультантПлюс, а во-вторых, последующего сервиса. Под сервисом понимаются услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, включая иные услуги, например, услуги по подключению экземпляров Систем.

Рекомендации носят справочный характер. Поэтому при их применении необходимо учитывать особенности учетной политики налогоплательщика, содержание договора с обслуживающей организацией и правоприменительную практику налогового органа региона, в котором расположен налогоплательщик.

2. РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Рекомендации по бухгалтерскому учету

расходов на приобретение экземпляров Систем

семейства КонсультантПлюс и их адаптацию и сопровождение

2.1.1. Учет расходов на приобретение экземпляров Систем.

Приобретение Системы КонсультантПлюс - это приобретение в собственность экземпляра Системы на основании договора (купли-продажи).

Приобретенный экземпляр Системы КонсультантПлюс соответствует признакам, перечисленным в п. 4 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденного Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н, что позволяет отнести ее к НМА (пп. "а" п. 6 ФСБУ 14/2022).

Объект НМА принимается к учету по первоначальной стоимости. Она равна общей сумме капвложений, осуществленных до признания этого объекта в бухучете. Капвложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объекта НМА. В данном случае к таким затратам относится стоимость экземпляра Системы, уплаченная продавцу (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9, пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020, утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

Все фактические затраты на приобретение объекта НМА собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При признании объекта НМА в бухгалтерском учете определите следующие элементы амортизации (п. 42 ФСБУ 14/2022): СПИ (срок полезного использования) и способ начисления амортизации (как правило, линейный).

Стоимость НМА в общем случае погашают посредством начисления амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).

Организация вправе не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, которые характеризуются как НМА, если стоимость за единицу ниже лимита, установленного с учетом существенности информации о них. Тогда затраты на приобретение указанных активов признаются расходами периода, в котором завершены капвложения в них. Лимит следует зафиксировать в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Поэтому, если организация в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета установит такой лимит (заведомо выше суммы затрат на приобретение экземпляра Системы - например, 100 000 руб. за единицу), то затраты на приобретение экземпляра Системы будут признаваться расходами по обычным видам деятельности периода, в котором ее начали использовать (п.п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 5 ст. 1286 ГК РФ).

При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением малоценных несущественных активов (п. 7 ФСБУ 14/2022). Для этого их можно учитывать на забалансовом счете, например на счете 014 "Малоценные НМА" или на счете 016 "Активы, характеризующиеся признаками НМА, несущественной стоимости" (Информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40).

2.1.2. Учет расходов на услуги.

Расходы на услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы списываются в затраты конкретного месяца, в котором эти услуги оказаны, независимо от факта оплаты.

2.2. Налоговый учет расходов на приобретение Системы

и услуги по их адаптации и сопровождению при ОСНО

2.2.1. Учет по налогу на прибыль

2.2.1.1. Учет расходов на приобретение экземпляра Системы

В налоговом учете расходы на приобретение экземпляров Систем, при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что применять пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ при учете экземпляров Систем КонсультантПлюс некорректно постольку, поскольку платный лицензионный (сублицензионный) договор с пользователем не заключается.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Однако, в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. В связи с этим, при отсутствии в договоре указания на срок использования Системы, расходы можно признавать единовременно при приобретении экземпляра.

Поскольку экземпляры Систем передаются клиенту на срок, не определенный в договоре (неограниченный), организация самостоятельно выбирает подход к распределению расходов на их приобретение с учетом вышеприведенных положений НК РФ. На наш взгляд, более безопасным является равномерное распределение расходов.

Считаем необходимым обратить внимание, что если в бухгалтерском и налоговом учете организации установлены разные сроки списания расходов на приобретение экземпляра Системы, возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. В бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

2.2.1.2. Учет расходов на услуги

Расходы на услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, а также расходы на услуги по подключению экземпляра Системы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, а также расходы на услуги по подключению экземпляра Системы могут быть отнесены к косвенным и в полном объеме включаться в расход текущего месяца.

2.2.2. Принятие НДС к вычету

В соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ НДС по приобретенным экземплярам Систем и оказанным услугам по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, а также услугам по подключению экземпляра Системы принимается к вычету в полном объеме при выполнении следующих условий:

- использование их в операциях, облагаемых НДС;

- принятие их к учету на основании соответствующих первичных документов;

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством.

Таким образом, по общему правилу право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все вышеперечисленные условия.

2.3. Налоговый учет расходов на приобретение Системы

и услуги по их адаптации и сопровождению при УСН с объектом "доходы минус расходы"

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

2.3.1. Учет расходов на приобретение экземпляра Системы

Данный вид затрат прямо не предусмотрен в закрытом перечне расходов, доступных на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В частности, в пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится только о затратах на права использования программ для ЭВМ и баз данных, приобретенных по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям). В расходах при УСН также можно учесть расходы на приобретение права доступа к программному обеспечению с использованием сети Интернет (письма Минфина России от 21.01.2020 N 03-11-11/2936, от 03.06.2019 N 03-11-11/40148).

Существует разъяснение Минфина России о том, что в расходы на УСН может включаться стоимость справочной Системы, приобретенной по договору купли-продажи материального носителя с элементами лицензионного соглашения (письмо от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103).

Решение о возможности учета расходов на приобретение экземпляров Систем и/или другого программного обеспечения КонсультантПлюс налогоплательщик, применяющий УСН, принимает самостоятельно.

Напомним, что при применении УСН любые расходы принимаются к учету после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

2.3.2. Учет расходов на услуги

По вопросу о возможности учета расходов на услуги по адаптации и сопровождению экземпляра Системы КонсультантПлюс, а также расходов на услуги по подключению экземпляра Системы на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ существуют разные точки зрения.

Самая распространенная - налогоплательщик учитывает такие расходы в обычном порядке при условии их соответствия положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 10.12.2018 N 03-11-06/2/89780, от 19.01.2016 N 03-11-06/2/1520, от 21.03.2013 N 03-11-06/2/8830, ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17020@).

Напомним, что при применении УСН расходы на все вышеперечисленные услуги принимаются к учету после их фактической оплаты.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ

по учету затрат на приобретение и сопровождение продуктов КонсультантПлюс

3.1. Отражение приобретения и сопровождения экземпляров Системы по статье (подстатье) КОСГУ

Приобретение Системы КонсультантПлюс - это приобретение в собственность экземпляра Системы на основании договора купли-продажи без передачи неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Поэтому для отражения расходов на приобретение применяйте подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Основание - п. 10.2.6 Порядка N 209н.

Расходы на оплату сервисных услуг (например, по договору сопровождения экземпляров Систем КонсультантПлюс) отражайте также по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Основание - п. 10.2.6 Порядка N 209н.

3.2. Отражение приобретения и сопровождения экземпляров Системы по виду расходов

Определить КВР для отражения расходов на приобретение и сопровождение продуктов КонсультантПлюс нужно с учетом типа вашего учреждения:

1. Бюджетные (автономные) учреждения отражают расходы по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 53.2.4.4 Порядка N 82н).

2. Казенные учреждения определяют КВР с учетом уровня бюджета, к которому относится учреждение (п. 53.2.4.2, п. 53.2.4.4 Порядка N 82н):

а) федеральные учреждения отражают такие расходы по КВР 242 "Закупка товаров, работ и услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий", если они относятся к сфере ИКТ и предусмотрены бюджетной сметой (обоснованиями к ней) и планом информатизации. В ином случае применяется КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг";

б) учреждения субъекта РФ (муниципальные учреждения), как правило, относят такие расходы на КВР 244.

Если же соответствующий финорган субъекта РФ (муниципального образования) принял решение о применении при исполнении бюджета КВР 242 и такие расходы предусмотрены бюджетной сметой, то казенные учреждения субъекта РФ (муниципального образования) отражают их в соответствии со сметой по КВР 242.

3.3. Отражение расходов на приобретение и сопровождение экземпляров Системы в учете

Расходы на приобретение продуктов КонсультантПлюс учитывайте в соответствии с положениями учетной политики и в зависимости от условий оплаты, а также срока, на который заключен договор. В зависимости от этого относите их:

- к расходам будущих периодов;

- на финансовый результат (затраты) текущего финансового года.

Если расходы на приобретение относятся к нескольким будущим отчетным периодам, то они отражаются на счете 0 401 50 000 (п. 302 Инструкции N 157н).

Расходы будущих периодов списывайте на финансовый результат текущего финансового года на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). Их можно списывать, например, ежемесячно в равных суммах в течение срока оказания услуг по адаптации и сопровождению (п. 302 Инструкции N 157н).

Расходы на приобретение Системы можно также сразу (единовременно) отнести на расходы (затраты) текущего финансового года, если выполняются, например, следующие условия:

- срок оказания услуг по адаптации и сопровождению по договору не превышает одного календарного года;

- за оказание услуг по адаптации и сопровождению производятся периодические платежи.

Расходы на сервисные услуги (адаптацию и последующее сопровождение, подключение) учитывайте в затратах того периода, в котором эти услуги оказаны.

Если приобретен экземпляр Системы на материальном носителе, то этот материальный носитель отразите в условной оценке на забалансовом счете для обеспечения внутреннего контроля за его сохранностью и движением. Поскольку забалансового счета, предназначенного для отражения подобного имущества, в Едином плане счетов нет, полагаем, что нужно с учетом требований субъекта консолидированной отчетности ввести отдельный забалансовый счет и закрепить его использование в своей учетной политике (п. 1, п. 332 Инструкции N 157н).

Отразите операции следующими бухгалтерскими записями:

---