Приложение 2. Дополнения и изменения к инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия

Приложение 2

к письму Министерства финансов

Российской Федерации

от 11 июля 1994 г. N 91

ДОПОЛНЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ К ИНСТРУКЦИИ

О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО

ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

(утверждена Письмом Минфина России от 24 июня 1992 г. N 48,

с внесенными дополнениями и изменениями в соответствии с

Приложением 2 к Письму Минфина России

от 13 октября 1993 г. N 114)

1. В пункте 1.1 вместо слов ", осуществляющие предпринимательскую деятельность и" включить слова "и организации".

2. В пункте 1.4:

в абзаце первом после слов "структурных подразделений предприятия" включить слова "(филиалов, представительств, производств, цехов и т.п., не являющихся юридическими лицами)";

абзац второй изложить в следующей редакции:

"Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется предприятием в соответствии с указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности.".

3. Пункт 1.6 дополнить абзацами следующего содержания:

"В случае выделения из состава предприятия отдельных его подразделений при их передаче или приватизации на дату разделения проводится инвентаризация имущества и его оценка в разрезе каждого выделяемого подразделения.

На основании актов оценки имущества предприятия составляется разделительный баланс на 1-е число месяца разделения с соответствующим выделением балансов каждого нового хозяйствующего субъекта.

Предприятия, передающие и приобретающие (получающие) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводят объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.".

4. В пункте 1.13 после абзаца второго включить абзац следующего содержания:

"Головное предприятие, имеющее дочерние предприятия, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.".

5. В пункте 2.3:

абзац первый дополнить текстом следующего содержания:

"Критерием отнесения к нематериальным активам законченных научно-исследовательских и конструкторских изысканий и разработок, а также проектно-изыскательских работ служит их полезность и возможность использования в производстве длительный период времени. Погашение стоимости указанных разработок или работ начинается с момента их практического использования или реализации в порядке, определяемом в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.";

в абзаце третьем первое предложение дополнить словами "по объектам, по которым проводится погашение стоимости.".

6. В пункте 2.6:

абзац третий изложить в следующей редакции:

"При отражении данных по статьям "Нематериальные активы", "Основные средства", "Оборудование к установке" и "Незавершенные капитальные вложения" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. N 160".

7. В пункте 2.8 слово "фонд" заменить словом "капитал".

8. Пункт 2.10 дополнить абзацем следующего содержания:

"Предприятия, применяющие в учете счет 16 "Отклонение в стоимости материалов", остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, отраженным по соответствующим статьям актива баланса.".

9. В абзаце третьем пункта 2.11 исключить последнее предложение.

10. Пункт 2.12 дополнить абзацами следующего содержания:

"Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров на предприятии, осуществляющем свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 "Издержки обращения" и включается в статью "Незавершенное производство" (строка 130). При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте "1" суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2") определяется средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья на предприятии общественного питания, отражаются по статье "Товары".".

11. В пункте 2.13 после слов "арендной платы" включить слова "расходов на рекламу, подготовку кадров".

12. Абзац третий пункта 2.15 изложить в следующей редакции:

"По строке 162 "Товары" остаток товаров отражается по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости). При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в форме N 5 "Приложение к балансу предприятия" по вписываемой строке 550.".

13. Пункт 2.16 исключить.

14. Пункт 2.16.1 считать пунктом 2.16 и изложить в следующей редакции:

"2.16. По статье "Налог на добавленную стоимость и специальный налог по приобретенным ценностям" наряду с данными по налогу на добавленную стоимость отражаются данные о специальном налоге для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей, введенном Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Сумма специального налога, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная на счете реализации в составе выручки, отражается в учете поставщиком (подрядчиком) по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по спецналогу". В форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" эта сумма отражается по строке 015.".

15. Пункт 2.16.2 считать пунктом 2.16.1.

16. Пункт 2.17 дополнить абзацем следующего содержания:

"При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими предприятиями следует учитывать сроки исковой давности, действующие в соответствии с законодательством на территории Российской Федерации. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.".

17. Пункт 2.18 изложить в следующей редакции:

"2.18. Числящаяся на счете 45 "Товары отгруженные" задолженность предприятия по отгруженной продукции (товарам) отражается по соответствующей статье актива баланса по фактической себестоимости или по иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Данные по задолженности, числящейся на счете 45 и подлежащей оплате в иностранной валюте, не подлежат пересчету в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам.

По статье "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги" показываются при определении финансового результата по отгрузке продукции и предъявлению расчетных документов отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) по договорной или сметной стоимости до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет предприятия либо зачета взаимных требований.".

18. В абзаце втором пункта 2.20 второе предложение изложить в следующей редакции:

"В сводном отчете головного предприятия указанные статьи сальдируются.".

19. В абзаце втором пункта 2.22 слова "разделе III пассива" заменить словом "пассиве".

20. Пункт 2.28 дополнить абзацем следующего содержания:

"При рассмотрении итогов деятельности отчетного года предприятия должны принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в порядке ее распределения; средства резервного капитала и резервных фондов; свободные средства фондов накопления и спецфондов, не использованные в качестве источника покрытия капитальных вложений.".

21. Пункт 2.29 дополнить абзацем следующего содержания:

"При организации учета по субсчету "Уставный капитал" счета 85 "Капитал" должны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".".

22. Пункт 2.29.1 изложить в следующей редакции:

"2.29.1. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже)), суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации или нормативными документами Минфина России), безвозмездно полученные ценности (кроме относящихся к социальной сфере) и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение собственных оборотных средств, и аналогичные суммы включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных по строке 401 (графы 3 и 4).

Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере и ранее учтенные по субсчету "Безвозмездно полученные ценности" счета 88 "Фонды специального назначения", включаются в субсчет "Фонд средств социальной сферы" этого же счета.

Предприятия (в том числе предприятия с иностранными инвестициями), приходующие имущество, включая денежные средства, в счет вкладов в уставный капитал предприятия и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, имеют право возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относить на счет 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал".

По статье "Резервный капитал" показывается сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, установленных учредительными документами, но не более 25 процентов или иной величины уставного капитала, установленной законодательством Российской Федерации.".

23. Пункт 2.30 изложить в следующей редакции:

"2.30. По статье "Резервные фонды" показываются данные о фондах, образуемых на предприятии в установленных законодательством Российской Федерации случаях, за исключением произведенных отчислений в резервный капитал акционерных обществ и других предприятий, образование которого предусмотрено законодательством Российской Федерации. Порядок отражения в учете таких операций устанавливается отдельными указаниями Минфина России.".

24. Пункт 2.31 изложить в следующей редакции:

"2.31. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показываются фонды накопления и потребления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

В данные по статье "Фонды накопления" включается также остаток по фонду средств социальной сферы.".

25. В абзаце втором пункта 2.41 текст после первого предложения изложить в следующей редакции:

"При этом причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным кредитным соглашением (договором) на конец отчетного периода сумма процентов отражается по кредиту счетов учета заемных средств (90, 92, 93, 94, 95) в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам банков (26 "Общехозяйственные расходы", 08 "Капитальные вложения", 81 "Использование прибыли" и др.).".

26. Пункт 2.47 изложить в следующей редакции:

"2.47. По статье "Расчеты с кредиторами по внебюджетным платежам" показывается задолженность предприятия по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды, производимым в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.".

27. Пункт 2.51 дополнить текстом следующего содержания:

"Дебетовое сальдо по этому счету отражается в балансе по строке 320 "Прочие оборотные активы".".

28. В пункте 2.54 слова "раздела III" заменить словами "раздела II".

29. В пункте 3.1:

абзацы первый - четвертый заменить текстом следующего содержания:

"3.1. По статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг).

При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты указанная выручка (доходы) слагается из сумм, поступивших в оплату отгруженной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) на расчетный, валютный и иные счета предприятия в учреждениях банков либо в кассу предприятия непосредственно, а также сумм, указанных при зачете взаимных требований. Предприятие, определяющее выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, отражает выручку (доход) в размере стоимости этой продукции (работ, услуг), указанной в расчетных документах.

Предприятие, осуществляющее свою деятельность в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по вписываемой строке 101 приводит данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах.

Предприятия - застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, по данной строке показывают средства, предназначенные по смете на строительство на их содержание. Ежемесячно на эту сумму в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг).".

30. В пункте 3.2:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"3.2. По статье "Налог на добавленную стоимость и специальный налог" отражаются данные по налогу на добавленную стоимость и по специальному налогу для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.";

во втором предложении абзаца второго после слов "налога на добавленную стоимость" включить слова "и специального налога";

абзац третий исключить.

31. В пункте 3.5:

в абзаце третьем слова "сферах торговли и общественного питания" заменить словами "торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности";

последний абзац исключить.

32. В пункте 3.6:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"3.6. По статье "Результат от реализации" показывается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания данного предприятия, а также реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств предприятия.";

в абзаце втором после слов "налога на добавленную стоимость" включить слова "и специального налога".

33. После пункта 3.6 включить пункт 3.6.1 следующего содержания:

"3.6.1. Организации, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, определяют выручку от реализации, затраты и финансовый результат в соответствии с изложенным выше порядком.".

34. В пункте 3.7:

абзац второй заменить абзацами следующего содержания:

"При безвозмездной передаче имущества, включая основные средства, нематериальные активы, производственные запасы (кроме имущества, относящегося к социальной сфере), выявленный на счетах учета реализации финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал", а при его недостаточности - в дебет счетов 88 "Фонды специального назначения" (субсчет учета фондов накопления), 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".

При безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии имущества, относящегося к социальной сфере, выявленный на счетах учета реализации результат относится на счет 88, субсчет "Фонд средств социальной сферы.";

пункт дополнить абзацами следующего содержания:

"При передаче предприятием имущества в виде вклада в уставный капитал другого предприятия в соответствии с учредительным договором по стоимости, превышающей балансовую стоимость передаваемого имущества, сумма превышения отражается по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета реализации имущества. По мере начисления доходов по вкладу сумма превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывается со счета 83 на финансовый результат деятельности предприятия.

В случае получения предприятием взамен за переданное имущество другому предприятию акций последние приходуются на его баланс через счета учета реализации имущества по балансовой (остаточной) стоимости переданного имущества.".

35. В пункте 3.8:

в абзаце втором исключить второе предложение;

абзацы третий и четвертый заменить абзацами следующего содержания:

"Суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, допускается в 1994 году относить либо непосредственно на счет 80 "Прибыли и убытки", либо первоначально накапливать на счете 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") с последующим списанием этих сумм на счет 80 "Прибыли и убытки" в порядке, предусмотренном пунктом 4 письма Минфина России от 27 декабря 1993 г. N 152 "О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте".

Под кредиторской задолженностью в иностранных валютах в вышеуказанном письме понимается наряду с задолженностью по расчетам с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами также задолженность по кредитам банков и другим заемным обязательствам предприятия в иностранных валютах.";

абзац последний изложить в следующей редакции:

"Предприятие, имеющее финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражают записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".".

36. В пункте 3.9 исключить слова "промышленности", "и науке".

37. Пункт 3.12 изложить в следующей редакции:

"3.12. Дебиторская задолженность по авансам, выданным в иностранной валюте иностранным фирмам в связи с выполнением договоров о поставке оборудования, транспортных средств, других объектов основных средств, товаров и иной продукции, оценивается в соответствии с пунктом 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Выявляемые в этом случае суммовые разницы относятся на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы".

При оприходовании поступивших объектов основных средств, товаров, продукции на счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и другие счета учета товаров, продукции положительное сальдо курсовых разниц по указанной задолженности, числящееся на счете 83 "Доходы будущих периодов", на дату оприходования списывается со счета 83 в кредит счета 85, субсчет "Добавочный капитал", а отрицательное сальдо - со счета 83 в дебет счетов 07, 08 или других счетов учета товаров и продукции.

Аналогично учитываются суммовые разницы по материальным ценностям, если они находятся в пути и по условиям договора право собственности на них перешло к предприятию.".

38. В пункте 3.13:

в абзаце третьем вместо слов "резервного фонда" включить слова "резервного капитала, резервных фондов";

в абзаце шестом первое предложение изложить в следующей редакции:

"По строкам 210, 220, 230 показываются отчисления в соответствующие фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной политикой.";

в абзаце седьмом исключить слова "и отсроченным";

абзац девятый исключить.

39. Перед пунктом 3.14 включить название раздела в следующей редакции:

"3а. Справка к Отчету о финансовых результатах и их использовании (справка к форме N 2)".

40. В пункте 3.14:

первый абзац изложить в редакции:

"3.14. В разделе "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соответствии с нормативными документами:";

после абзаца пятого включить абзац следующего содержания:

"строка 354 "Специальный налог" и строка 355 "Налог на добавленную стоимость" - ..." и далее по тексту;

абзац восьмой считать абзацем девятым и изложить в следующей редакции:

"строки 360 "Экспортные таможенные пошлины" и 365 "Импортные таможенные пошлины" - указаниями Государственного таможенного комитета Российской Федерации и других ведомств, регулирующими начисление и взимание указанных пошлин";

абзац девятый считать десятым и после него включить абзац следующего содержания:

"строке 381 "Транспортный налог" - в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 1994 г. N ВЗ-4-15/39н/28.";

абзацы десятый и одиннадцатый считать соответственно абзацами одиннадцатым и двенадцатым и в абзаце десятом исключить слова "III формы N 2".

41. После пункта 3.14 включить пункт 3.14.1 следующего содержания:

"3.14.1. В Справке к Отчету о финансовых результатах и их использовании по соответствующим строкам графы 3 отражаются суммы платежей в бюджет, причитающихся по расчету за отчетный период. В графе 4 отражаются суммы, равные обороту по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", в течение отчетного периода в части фактически произведенных платежей в бюджет.".

42. В пункте 3.15 абзац четвертый изложить в следующей редакции:

"на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российской фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития.".

43. Пункт 4.1 изложить в следующей редакции:

"4.1. В разделе "Движение собственного капитала и фондов предприятия" отражаются данные о величине уставного капитала предприятия, движении добавочного капитала, резервного капитала, резервных и других фондов предприятия, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.".

44. Пункты 4.1.1, 4.1.3 - 4.1.5 исключить.

45. Пункт 4.1.2 считать пунктом 4.1.1.

46. Пункт 4.1.6 считать пунктом 4.1.2 и в абзаце первом этого пункта слова "Целевое финансирование из бюджета" и "Целевое финансирование из отраслевых и межотраслевых фондов" заменить словами "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов".

47. Пункт 4.1.7 считать пунктом 4.1.3 и изложить в следующей редакции:

"4.1.3. По строкам 110 и 120 предприятие отражает движение фондов либо целевых поступлений, не упомянутых по другим статьям подраздела II раздела 1 формы N 5.".

48. Пункт 4.1.8:

считать пунктом 4.1.4;

абзац третий пункта дополнить предложением:

"По статье "Уставный капитал" в графах 4 и 5 показываются суммы увеличения или уменьшения уставного капитала, произведенного в установленном порядке после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.".

49. Абзац первый пункта 4.3 дополнить предложением в следующей редакции:

"По строкам "в том числе просроченная" отражается движение задолженности, не погашенной в сроки, установленные договорами, заключенными в установленном порядке.".

50. Пункт 4.4.3 дополнить абзацем следующего содержания:

"Расходы предприятия, связанные с возникающей в ходе его функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение предприятия, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлению новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Предприятие, изменяющее форму собственности, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.".

51. В пункте 4.5:

в абзаце шестом после слова "связаны" включить слова "с осуществлением уставной деятельности, т.е." и исключить слова "относящиеся к сфере материального производства";

в абзаце седьмом после слова "относятся" включить слова "числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности".

52. Пункт 4.7 изложить в следующей редакции:

"4.7. В подразделе "Справки" раздела 5 по строке 530 показывается стоимость отдельных видов основных средств предприятия, переданных в аренду другим предприятиям.".

53. В пункте 4.8.1 слова "уставные фонды" заменить словами "уставный капитал".

54. В пункте 4.10 после второго абзаца включить абзац следующего содержания:

"При заполнении строки 811 следует иметь в виду, что в графе 3 сумма износа (амортизации) основных средств отражается без учета результатов переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 1994 г.".

Руководитель Департамента

методологии бухгалтерского

учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ

---