Приложение N 45

к приказу ФНС России

от 07.11.2018 г. N ММВ-7-2/628@

ТРЕБОВАНИЯ

К СОСТАВЛЕНИЮ АКТА ОБ ОБНАРУЖЕНИИ ФАКТОВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ

О ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАЛОГОВЫХ

ПРАВОНАРУШЕНИЙ, ДЕЛА О ВЫЯВЛЕНИИ КОТОРЫХ РАССМАТРИВАЮТСЯ

В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТАТЬЕЙ 101 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)

1. Настоящие Требования к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее - Акт) установлены на основании пункта 3 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

2. Акт составляется на бумажном носителе или в электронной форме.

Акт должен составляться на русском языке. В случае необходимости использования в тексте Акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур, при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, должны быть отражены в Акте с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения налогового правонарушения.

2. Акт на бумажном носителе должен быть составлен только по утвержденной форме, заполненной от руки либо с использованием программного обеспечения и распечатанной на принтере.

Листы Акта, в случае составления на бумажном носителе, и приложений к нему должны быть пронумерованы, документ с приложениями должен быть прошнурован и заверен подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Допускается формирование приложений к Акту в виде отдельных сшитых листов. Не допускается скрепление листов Акта и приложений, приводящее к порче бумажного носителя.

В Акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады) и проверяемого лица (его представителя). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Форма Акта установлена приложением N 44 к настоящему приказу.

3. Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

3.1. Во вводной части Акта должны быть указаны:

полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, совершившего налоговое правонарушение;

идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН). В случае обнаружения фактов нарушений законодательства о налогах и сборах организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо ИНН организации должен быть указан КПП организации по месту нахождения обособленного подразделения.

3.2. В описательной части Акта должны быть указаны:

основания для составления Акта - ссылка на пункт 1 статьи 101.4 Кодекса;

сведения об обнаруженных фактах нарушения законодательства о налогах и сборах - документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

Описательная часть Акта должна содержать систематизированное изложение обнаруженных документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия решения по результатам рассмотрения Акта, в том числе выявленных обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Содержание описательной части Акта должно соответствовать следующим требованиям:

а) объективность и обоснованность. Отражаемые в Акте факты должны обеспечивать логичность вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных деяний (действий или бездействия), исключать неточности.

По каждому отраженному в Акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть изложены:

существо и обстоятельства нарушения законодательства о налогах и сборах;

вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения;

ссылки на соответствующие нормы Кодекса, которые нарушены;

ссылки на доказательства.

Акт не должен содержать предположений, не основанных на доказательствах;

б) полнота и комплексность отражения в Акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.

Каждый установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть описан всесторонне, полно и объективно. Изложение в Акте обстоятельств совершенного налогового правонарушения должно основываться на результатах исследования документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения мероприятий налогового контроля.

В Акте должно быть обеспечено отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям законодательства о налогах и сборах;

в) четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в Акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний;

г) системность изложения. Обнаруженные нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером и видами нарушений законодательства о налогах и сборах.

При вынесении в приложения к Акту описания выявленных фактов однородных массовых нарушений законодательства о налогах и сборах с применением табличных форм, ведомостей, иных материалов, в тексте Акта должно приводиться изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные нормы Кодекса, и должна быть приведена ссылка на соответствующие приложения к Акту.

При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим Акт должностным лицом налогового органа

3.3. В итоговой части Акта должны указываться:

выводы должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по применению налоговых санкций с указанием пункта и статьи Кодекса, состава налогового правонарушения, предусмотренного Кодексом;

предложения о взыскании неперечисленных налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов, процентов, единого налогового платежа (в случае выявления неисполнения местной администрацией, исполнительно-распорядительным органом федеральной территории "Сириус", организацией федеральной почтовой связи или многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг обязанностей, установленных статьей 58 Кодекса);

предложения о взыскании неперечисленных налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов, процентов, единого налогового платежа (в случае выявления неисполнения банком обязанностей, установленных статьей 60 Кодекса);

иные предложения по устранению нарушений законодательства о налогах и сборах;

указание на право представления возражений;

ссылка на количество листов приложений к Акту (документов, подтверждающих выявленные факты нарушений законодательства о налогах, иные приложения);

фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, обнаружившего факты, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, его должность с указанием наименования налогового органа.

4. Акт должен быть подписан должностным лицом, обнаружившим факт совершения налогового правонарушения, и лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт должна быть сделана соответствующая запись в Акте.

Если лицо, совершившее налоговое правонарушение уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа должна быть сделана соответствующая отметка в Акте.

При наличии вышеуказанных фактов соответствующие записи проставляются на всех экземплярах Акта.

5. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, первый из которых должен оставаться на хранении в налоговом органе, второй - обязательно вручается (направляется) лицу, совершившему налоговое правонарушение.