Письмо Банка России от 08.12.1994 N 127 (ред. от 18.10.2001) "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг"

В связи с "Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 Центральный банк Российской Федерации устанавливает:

1. В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений кредитной организации в ценные бумаги.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в ценные бумаги, учет которых ведется на балансовых счетах N N 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, а также в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России.

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У, от 18.10.2001 N 1041-У)

Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

2. К ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца относятся эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

а) допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежную фондовую биржу или организатора торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежной фондовой биржи или организатора торговли - национального уполномоченного органа;

б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс. ЭКЮ (с 01.01.99 - ЕВРО). Для расчета используется официальный курс ЭКЮ (ЕВРО);

в) информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским либо зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

Под рыночной ценой в целях данного Письма понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот. При этом наибольший оборот определяется по результатам торгов на тех фондовых биржах (организаторов торговли), где кредитная организация имеет право осуществлять операции покупки / продажи ценных бумаг.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.05.2001 N 973-У)

Для банков, имеющих доступ к торговле на зарубежных организованных торговых площадках, рыночная стоимость по сделкам с ценными бумагами, совершенным на данных площадках, определяется кредитной организацией самостоятельно как среднеарифметическая цена на покупку ценной бумаги, определяемая на последний торговый день отчетного периода как результат от деления на два суммы высшей и низшей цены покупки ценной бумаги.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.05.2001 N 973-У)

(п. 2 в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

3. В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы";

Кредит счетов N N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

Абзац исключен. - Указание ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У.

4. Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного месяца.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

При этом делается следующая проводка:

Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";

Кредит счета N 70107 "Другие доходы".

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

5. Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

В этом случае делается следующая проводка:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы";

Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

6. Если ценная бумага удовлетворяет требованиям п. 2 настоящего Письма, но в последний рабочий день отчетного месяца торги по ней не проводились, и рыночная цена отсутствует, то в целях создания резерва под обесценение принимается рыночная цена на последнюю дату, когда проводились торги по ценным бумагам, под которые создается (корректируется) резерв. Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

7. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет 70107 "Другие доходы".

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

При этом делается следующая проводка:

Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";

Кредит счета N 70107 "Другие доходы".

(в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

8. Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.

(п. 8 в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

9. В целях налогообложения на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются расходы по созданию резерва под обесценение ценных бумаг, отвечающих требованиям п. 2 настоящего Письма и учитываемым на балансовых счетах N N 50302, 50402, 50802, 50803, 50902, 50903.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.10.2001 N 1041-У)

Не увеличивает налогооблагаемую базу сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг в том случае, если отчисления в вышеуказанный резерв ранее не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В целях налогообложения рыночная цена для отчислений в резерв по ценным бумагам, сделки по которым совершались через двух или более организаторов торговли, принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот.

(п. 9 в ред. Указания ЦБ РФ от 29.12.1998 N 466-У)

И.о. Председателя

Центрального банка

Российской Федерации

Т.В.ПАРАМОНОВА