Письмо МНС РФ от 01.08.2003 N 05-2-06/186-АА884 "О зачете единого социального налога"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог (далее - ЕСН), уплачиваемый по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Абзацем первым статьи 5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками ЕНВД, подлежат зачету в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно статье 7 Федерального закона N 148-ФЗ.

Согласно статье 8 Федерального закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Федеральным законом N 104-ФЗ не предусмотрен.

Федеральный закон N 148-ФЗ утратил силу с 01.01.2003.

Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками ЕНВД, установленный статьей 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, применялся только в 2002 году.

С 2003 года действует общий порядок проведения зачета - возврата, установленный статьями 78 - 79 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Порядок проведения процедуры зачета - возврата ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от следующих ситуаций.

1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению статья 5 Федерального закона N 104-ФЗ, статьи 78 - 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (статья 346.33 Кодекса, статья 48 Бюджетного кодекса РФ).

2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению статьи 78 - 79 Кодекса, которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.

3. В случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности, при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН, соответствующая переплата ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН, а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась переплата по месту жительства индивидуального предпринимателя в одном из налоговых органов Московской области, а ЕНВД подлежит уплате в другом налоговом органе другого региона по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, зачет производится налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя.

В случае если налогоплательщикам в налоговый орган представлено заявление о зачете уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД, и после проведения указанного зачета образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии, что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

Заместитель министра РФ

по налогам и сборам

С.Х.АМИНЕВ