4. Порядок применения положений СОИДН

Положения СОИДН следует читать и применять в строгой внутренней очередности.

В первую очередь необходимо убедиться, что субъект налогообложения имеет право на применение положений СОИДН (статьи 1 <2>, 3 и 4 СОИДН), так как, из перечня субъектов могут быть выведены отдельные организационно-правовые формы: например, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" не распространяется на партнерства. Также филиалы и представительства не являются отдельными лицами и не наделены самостоятельным правом на получение преимуществ по СОИДН.

--------------------------------

<2> Статья 1 "Лица, к которым применяется соглашение", статья 3 "Общие определения" и статья 4 "Резидент". Здесь и далее нумерация статей указана в соответствии с Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 N 84 (ред. от 26.04.2014) "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество". Фактическая нумерация конкретного соглашения может отличаться.

Далее нужно проверить налог, в отношении которого определяются обязательства. СОИДН не распространяются на НДС, но могут распространяться на налоги на имущество.

После этого следует переходить к оценке применимости той или иной нормы СОИДН, определяющей налоговые права договаривающихся государств на конкретный вид дохода.

Например, для компаний сначала применяются статьи, посвященные отдельным видам доходов (это статьи 6, 8, 10 - 13 СОИДН). Если они не подходят, то применяется общая статья, посвященная прибыли от предпринимательской деятельности (статья 7 СОИДН).

В самую последнюю очередь применяется статья, посвященная "другим доходам" (или "иным доходам").