7. О влиянии положений СОИДН на налоговые обязательства, установленные Кодексом

Положения СОИДН могут ограничивать, в том числе исключать <4>, положения Кодекса, которые определяют налогообложение доходов иностранных организаций.

--------------------------------

<4> Квалификация дохода, предусмотренная положениями СОИДН имеет приоритет над внутренним законодательством в силу статьи 15 Конституции Российской Федерации и статьи 7 Кодекса.

Например, Кодекс предусматривает налог у источника на лицензионные платежи за использование прав на объекты интеллектуальной собственности (подпункт 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса). При этом Кодексом установлен открытый перечень видов доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежащих налогообложению налогом у источника выплаты. То есть, в отсутствие СОИДН Кодекс предполагает удержание 20% налога с таких выплат.

При этом, например, СОИДН с Канадой ограничивает ставку налога до 10% (пункт 2 статьи 12 СОИДН с Канадой).

При этом СОИДН с Канадой <5> прямо исключает распространение положений пункта 2 статьи 12 СОИДН с Канадой, например, на доходы от авторских прав и лицензий за использование или предоставление права использования компьютерных программ <6>. Данная статья не применима к такому виду дохода. Следовательно, к таким выплатам не применяются положения вышеуказанной статьи и будет применяться статья 7 СОИДН с Канадой, "возврат" в Кодекс не осуществляется. Доход от лицензий за использование компьютерных программ квалифицируется как прибыль от предпринимательской деятельности резидента Канады и подлежит налогообложению только в Канаде. Таким образом, такой доход не будет облагаться в Российской Федерации.

--------------------------------

<5> Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 05.10.1995.

<6> Полный список исключений см. в статье 12 "Доходы от авторских прав и лицензий" СОИДН с Канадой.