Круг лиц, на которых распространяется действие положений пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса

Возможность применения подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса распространяется на случаи, когда запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры действуют как в отношении непосредственно налогоплательщиков - контролирующих лиц, являющихся российскими организациями, и контролируемых такими лицами иностранных компаний, так и в отношении органов управления/членов органов управления (например, единоличный исполнительный орган, коллегиальный исполнительный орган и т.д.) данных лиц.

Кроме того, если запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры <1> действовали в отношении физических лиц - бенефициаров <2> контролирующих лиц, то на такие контролирующие лица и их КИК распространяются действия подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса.

--------------------------------

<1> В том числе, когда они применяются на территории государств, не вводивших ограничений (запретов)

<2> По смыслу статьи 3 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"

При этом существенной является направленность введенных мер: корректировка прибыли КИК возможна при введении мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление (исполнение) операций (сделок) и препятствующих принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов (распределенной прибыли) указанной компанией и (или) иной контролируемой налогоплательщиком иностранной компанией, являющейся акционером (участником) указанной компании.

Также необходимо учитывать, что применение налогоплательщиком пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли КИК допускается только в случаях, если указанная компания одновременно удовлетворяет всем условиям, установленным пунктом 1.2 статьи 25.15 Кодекса, в том числе установленному подпунктом 3 указанного пункта условию, согласно которому государство (территория) постоянного места нахождения указанной компании не должно быть включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

При этом Кодекс не содержит положений, устанавливающих особенности применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, подпункта 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации в зависимости от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации.

Следовательно, в целях применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, положений пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации условие, установленное подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса, должно соблюдаться в отношении указанной иностранной организации наряду с другими условиями, установленными указанным пунктом, независимо от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации.