Приложение N 1. СПРАВКА О РЕЗУЛЬТАТАХ РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗА 1993 ГОД ПО ДАННЫМ ОТЧЕТНОСТИ ПО ФОРМЕ 6-Н-ЮР

Приложение N 1

к письму Госналогслужбы России

от 14.06.94 N ВП-6-08/210

СПРАВКА

О РЕЗУЛЬТАТАХ РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ ПО ВОПРОСАМ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗА 1993 ГОД ПО ДАННЫМ ОТЧЕТНОСТИ

ПО ФОРМЕ 6-Н-ЮР

Отчеты по форме 6-н-юр о результатах рассмотрения споров с налогоплательщиками по вопросам налогообложения за 1993 год представили 85 государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу (не представлены отчеты инспекциями по республикам Калмыкия - Хальмг-Тангч, Чечня, Ингушской Республике).

В связи с тем, что приказом Госналогслужбы России от 18.01.94 N ВГ-3-08/5 госналогинспекциям было разрешено не представлять аналитические записки к отчетам за 1993 год, анализ основных причин возникновения споров и их разрешения не в пользу налоговых органов сделан только на основе дел, рассмотренных Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, а также представленных некоторыми госналогинспекциями обзоров дел, рассмотренных территориальными арбитражными судами и судами общей юрисдикции.

Отчетные данные показывают следующее.

1. В 1993 году госналогинспекциями Российской Федерации рассмотрено 11935 жалоб (претензий) налогоплательщиков на решения по вопросам налогообложения. Оспариваемая налогоплательщиками сумма денежных средств составила 482,9 млрд. рублей. Удовлетворено 4074 жалобы (34,1%).

Налогоплательщикам возвращено 37,9 млрд. рублей, или 7,8% оспариваемой суммы.

Более половины возвращенных налогоплательщикам денежных средств приходится на 3 региона: г. Москву (7,8 млрд. руб. из оспариваемых 56 млрд. руб., или 13,9%), Республику Коми (8,9 из 32,9 млрд. руб., или 37,0%), Самарскую область (5,9 из 6,6 млрд. руб., или 89%).

В ряде регионов более 50% принятых налоговыми инспекциями решений в результате проверок по жалобам налогоплательщиков признаны неправомерными полностью или частично (в Республике Башкортостан - 83%, Удмуртской Республике - 82%, Республике Саха (Якутия) - 50%, Туве - 65%, Мордовской - 52%, Карачаево-Черкесской - 60%, Алтайском крае - 55%, Иркутской - 71%, Архангельской - 72%, Нижегородской - 78%, Пензенской - 50%, г. Санкт-Петербурге - 55%, Ненецком - 66% и Ханты-Мансийском автономном округе - 80%; в Еврейской автономной области поступила одна жалоба, которая была удовлетворена, в Северной Осетии из 4 рассмотренных жалоб все полностью удовлетворены).

Из 4074 удовлетворенных жалоб налогоплательщиков на решения районных и городских инспекций только 2076 удовлетворены ими самими (примерно 52%), остальные 48% - вышестоящими региональными инспекциями.

2. В 1993 году в арбитражных судах России и судах общей юрисдикции рассмотрено 1297 дел по искам налогоплательщиков, что на 464 (36%) больше, чем в 1992 году (833 дела). Из них 1242 дела по искам юридических лиц и граждан - предпринимателей рассмотрено арбитражными судами и 55 дел по искам физических лиц - судами общей юрисдикции. Из 1297 рассмотренных исков большинство (1072) предъявлено к районным и городским инспекциям. Удовлетворено 583 иска (44,8%), что на 81 больше, чем в 1992 году (в 1992 году рассмотрено 833, удовлетворено 387 (46%)).

По данным отчетности в ряде регионов наблюдается почти стопроцентное удовлетворение (полное или частичное) судами исковых требований налогоплательщиков, в том числе в республиках Северная Осетия - 66%, Туве - 100%, Кабардино-Балкарской республике - 100%, Красноярском крае - 90%, в Архангельской области - 100%, Иркутской - 100%, Курской - 83%, Магаданской - 100%, Рязанской - 100%, Омской - 91%, Еврейской автономной области - 100%, Коми-Пермяцком автономном округе - 100%, Ненецком автономном округе - 100%, Чукотском автономном округе - 100%.

В некоторых регионах 50 и более процентов дел решено судами в пользу налогоплательщиков (в республиках: Мордовия - 50%, Хакасия - 55%, Удмуртской республике - 63%, Алтайском крае - 75%, Приморском крае - 60%, в Белгородской области - 75%, Вологодской - 60%, Свердловской - 56%, Курганской - 55%, Нижегородской - 56%, Новгородской - 66%, Саратовской - 50%, Ярославской - 60%, Ивановской - 58%, Липецкой - 51%, Московской - 52%, Пензенской - 50%, Ханты-Мансийском автономном округе - 50%.

Основными причинами вынесения решений в пользу налогоплательщиков являются: неправомерное приостановление операций по счетам налогоплательщиков, неправомерное изъятие денежных средств в результате некачественно составленных актов проверок и недостаточного знания налоговыми инспекторами налогового и хозяйственного законодательства, недостаточная квалификация в области налогового законодательства судей арбитражных судов и судов общей юрисдикции, пробелы в законодательстве, используемые налогоплательщиками в целях уменьшения налоговых платежей, и другие причины.

Общая сумма исковых требований налогоплательщиков составила 33,7 млрд. руб., из бюджета взыскано в их пользу 10,7 млрд. руб. (31,4%) и со счетов госналогинспекции 63,7 млн. руб. госпошлины (в 1992 году из бюджета было взыскано 15,8 млн. руб., однако из-за инфляции не представляется возможным сравнить эти суммы с 1993 годом).

По результатам рассмотрения жалоб и исков налогоплательщиков к налоговым инспекциям возвращено из бюджетов и со счетов госналогинспекций 48,8 млрд. рублей (10,3% от 467,9 млрд. рублей, изъятых в бюджет и на счета госналогинспекций).

3. В 1993 году наметилась тенденция к уменьшению количества исков налогоплательщиков, предъявленных непосредственно к Госналогслужбе России и рассмотренных Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации по 1 инстанции (с 73 до 17), и значительному увеличению дел, рассмотренных этим судом в порядке надзора (с 3 до 32). Такой же процесс происходит и в этом году (только в первом квартале рассмотрено в порядке надзора 34 дела, т.е. больше, чем за весь прошлый год).

Из 17 исков к Госналогслужбе России, рассмотренных в 1 инстанции, удовлетворены требования налогоплательщиков по 2 искам (Иркутского областного Совета профсоюза и Татстройгазификации).

Оба спора возникли вследствие незаконного применения территориальными госналогинспекциями финансовых санкций и неправильной оценки этих решений Госналогслужбой России.

Во исполнение решений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации налогоплательщикам были возвращены из бюджета взысканные с них денежные суммы, в том числе Татстройгазификации - свыше 2 млн. рублей.

В результате рассмотрения протестов на 32 решения арбитражных судов, вступившие в законную силу, в порядке надзора признаны незаконными решения госналогинспекций по 8 делам (или 25%) (по искам ЦНТТМ "Эврика", МИ ЦИС - Тверь, Беринговского морского торгового порта, АН "Уралмонтажавтоматика", Северо-Западного предприятия Росювелирторга, АОЗТ "Молодежная мода", ТОО "Инновационно-исследовательский центр АВТ").

В связи со сложностью рассмотрения налоговых споров Высший Арбитражный Суд Российской Федерации начиная с октября 1993 года по всем делам, рассматриваемым в порядке надзора, привлекает Госналогслужбу России в качестве консультанта и выносит решения с учетом ее заключений. В IV квартале 1993 года Госналогслужба России участвовала в качестве консультанта в пересмотре 28 решений территориальных арбитражных судов, из них только по 6 делам действия налоговых инспекций были признаны неправомерными.

4. Следует отметить активизацию работы госналогинспекций по предъявлению исков к налогоплательщикам, что вызвано постепенным укомплектованием юридических служб инспекций, появлением навыков по предъявлению исков, обучением работников налоговых инспекций, которое проводят специалисты Юридического управления. 07.04.94 Юридическим управлением подготовлено письмо N ВП-4-08/46н "О некоторых вопросах практики разрешения споров арбитражными судами с участием налоговых органов".

Общее количество исков, рассмотренных арбитражными судами и судами общей юрисдикции, увеличилось с 3251 в 1992 году до 8749 в 1993 году, то есть в 2,6 раза, или на 63%. Из них 6090 предъявлено районными и городскими инспекциями и 121 региональными. Арбитражными судами рассмотрено 2188 исков к юридическим лицам и гражданам - предпринимателям и судами общей юрисдикции 6561 исков к физическим лицам.

Удовлетворено 6211 исков, или 73,4% (в 1992 году было удовлетворено 4962 иска, или примерно 64%).

В частности, приняты решения в пользу налоговых инспекций по наиболее сложным категориям споров:

В бюджет дополнительно поступило 7,8 млрд. рублей (в 1992 году - 63,1 млн. рублей), в том числе по искам районных и городских инспекций 6,9 млрд. рублей и региональных - 902,6 млн. рублей.

По количеству предъявленных исков к налогоплательщикам лидируют инспекции республик Дагестан (539), Башкортостан (130), Саха (Якутия) (207), Татарстан (116), Кабардино-Балкарской (229), Чувашской (109), Краснодарского (256), Красноярского (214) и Приморского (124) краев, Владимирской (151), Волгоградской (290), Костромской (175), Московской (340), Омской (195), Ростовской (480), Самарской (353), Саратовской (607), Свердловской (138), Ярославской (152) областей, г. Москвы (110).

В ряде этих регионов одновременно наблюдается высокий процент выигранных споров (от 70% и выше). При значительно меньшем числе предъявления исков свыше 90% дел решены в пользу госналогинспекций республик Карачаево-Черкесия, Марий-Эл, Саха (Якутия), Кабардино-Балкарской, Северной Осетии, Хакасии, Амурской, Воронежской, Ивановской, Камчатской, Новгородской, Ростовской, Смоленской, Тульской, Ульяновской, Ярославской областей и Ямало-Ненецкого автономного округа.

В то же время в некоторых регионах при большом количестве предъявления исков в пользу госналогинспекций вынесено менее 50% решений (Республики Дагестан, Карелия, Коми, Приморский край и другие).

Наибольшие дополнительные поступления в бюджет в результате предъявленных исков к налогоплательщикам отмечены по городам Москве (1,3 млрд. руб.) и Санкт-Петербургу (846 млн. руб.), Воронежской (360,6 млн. руб.), Курганской (1,17 млрд. руб.), Нижегородской (721 млн. руб.), Новосибирской (232 млн. руб.), Свердловской (154,8 млн. руб.) областям.

Начальник

Юридического управления

Б.А.СТЕПАНКОВ