Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию (реализации, погашению) ценных бумаг

8.1. Операции, связанные с выбытием (реализацией, погашением) ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.

8.2. В учетной политике кредитной организации утверждается один из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

по средней стоимости ценных бумаг;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

8.3. К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.

8.4. В случае если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.

8.5. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.

На дату прекращения признания ценных бумаг осуществляется начисление процентных доходов по долговым ценным бумагам, отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с выбытием (реализацией) ценных бумаг, а также осуществляется корректировка амортизированной стоимости ценных бумаг и, если ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка их справедливой стоимости.

8.5.1. Отражение в бухгалтерском учете начисления процентного дохода по долговой ценной бумаге осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

8.5.2. Начисление дисконта по долговой ценной бумаге отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 4.1 и 4.3 настоящего Положения.

8.5.3. По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 4.1 - 4.3 настоящего Положения),

Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов, счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данной сделке,

Кредит счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (на сумму положительной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

8.5.4. По кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов или счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (на справедливую стоимость получаемого возмещения, в том числе на сумму, поступившую по погашению ценных бумаг, либо на стоимость по цене сделки,

Дебет счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости)

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

8.5.5. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

положительный финансовый результат;

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы");

отрицательный финансовый результат:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

8.5.6. При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, их стоимость списывается по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.5.3 и 8.5.4 настоящего пункта, суммы переоценки (отраженные на счете N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и счете N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, относятся на счета по учету доходов или расходов бухгалтерскими записями:

суммы положительной переоценки:

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы");

суммы отрицательной переоценки:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

8.5.7. При выбытии (реализации) долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, их стоимость списывается по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.5.3 и 8.5.4 настоящего пункта, суммы переоценки (отраженные на счете N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и счете N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, относятся на счет по учету нераспределенной прибыли или непокрытого убытка бухгалтерскими записями:

суммы положительной переоценки:

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" или счета N 10901 "Непокрытый убыток";

суммы отрицательной переоценки:

Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток" или счета N 10801 "Нераспределенная прибыль"

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

8.6. Операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

8.6.1. По дебету балансового счета выбытия (реализации) отражается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 8.5.3 пункта 8.5 настоящего Положения.

По кредиту балансового счета выбытия (реализации) отражается справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.

8.6.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается по дебету (кредиту) балансового счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции с балансовыми счетами по учету обязательств (требований) кредитной организации по прочим операциям.