Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости

5.1. Долговые ценные бумаги, которые кредитная организация классифицировала при первоначальном признании как оцениваемые по амортизированной стоимости, учитываются на счетах N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" и N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости".

5.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

5.3. Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости, не переоцениваются.

5.4. Формирование резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по амортизированной стоимости, осуществляется в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 марта 2018 года N 50381 (далее - Положение Банка России N 611-П), Положением Банка России N 590-П.

5.4.1. Формирование резерва на возможные потери отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Расходы по формированию резервов на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 50427 "Резервы на возможные потери" или счета N 51525 "Резервы на возможные потери".

5.4.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва на возможные потери отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50427 "Резервы на возможные потери" или счета N 51525 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

5.5. В соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 в бухгалтерском учете также отражается оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.

Бухгалтерский учет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и корректировки сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки осуществляется в соответствии с главой 11 настоящего Положения.

5.6. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

5.7. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет их переоценку по справедливой стоимости.

5.7.1. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг, суммы сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:

на амортизированную стоимость долговых ценных бумаг:

Дебет счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости";

на сумму отрицательной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:

Дебет счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";

на сумму положительной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:

Дебет счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";

на сумму резерва на возможные потери:

Дебет счета N 50427 "Резервы на возможные потери" или счета N 51525 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 10630 "Резервы на возможные потери";

на сумму корректировок резервов на возможные потери:

Дебет счета N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 51528 "Корректировка резервов на возможные потери" или

Дебет счета N 51529 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери".

ЭПС в результате реклассификации не корректируется.

5.7.2. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг бухгалтерскими записями:

на амортизированную стоимость долговых ценных бумаг:

Дебет счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости";

на сумму отрицательной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:

Дебет счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы);

на сумму положительной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери списывается в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

При проведении реклассификации векселей из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет перенос сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:

на сумму резерва на возможные потери:

Дебет счета N 51525 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 51240 "Резервы на возможные потери";

на сумму корректировок резервов на возможные потери:

Дебет счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 51528 "Корректировка резервов на возможные потери" или

Дебет счета N 51529 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 51239 "Корректировка резервов на возможные потери".

5.8. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения.