Глава 3. Отражение справедливой стоимости производных финансовых инструментов на счетах бухгалтерского учета

3.1. Производные финансовые инструменты отражаются на балансовых счетах по учету производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в валюте Российской Федерации.

3.2. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю, кредитная организация не осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на балансовых счетах.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы, равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, кредитная организация осуществляет на эту дату следующие бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента:

Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"

Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" (в Отчете о финансовых результатах (далее - ОФР), составляемом кредитной организацией в соответствии с приложением 9 к приложению к Положению Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (зарегистрировано Минюстом России 29 декабря 2022 года, регистрационный N 71867, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 23 марта 2023 года N 6380-У (зарегистрировано Минюстом России 24 апреля 2023 года, регистрационный N 73130) (далее - Положение Банка России N 809-П), по символам подразделов 1 - 5 раздела 5 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, от операций хеджирования и от операций с цифровыми финансовыми активами" части 2 "Операционные доходы")

или

Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" (в ОФР по символам подразделов 1 - 5 раздела 5 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям хеджирования и по операциям с цифровыми финансовыми активами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

3.3. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной стороны имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы, равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, кредитная организация отражает производный финансовый инструмент в порядке, аналогичном указанному в подпунктах 7.1.1 и 7.1.2 пункта 7.1 настоящего Положения.

3.4. К затратам, связанным с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, и выбытием производного финансового инструмента, относятся:

комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовым посредникам;

вознаграждение за оказание консультационных и иных услуг, непосредственно связанных с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом;

другие затраты, непосредственно связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента.

Затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, и выбытием производного финансового инструмента (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями договора другой стороне), кредитная организация признает операционными расходами (в ОФР по символу 47803 "Прочие расходы" подраздела 8 "Прочие операционные расходы" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы") в общеустановленном порядке.

Если затраты, указанные в настоящем пункте, осуществляются в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета осуществляется их пересчет в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс), действующему на дату отражения указанных затрат в бухгалтерском учете кредитной организации.

3.5. Порядок аналитического учета производных финансовых инструментов определяется кредитной организацией. Аналитический учет ведется по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или иными документами организатора торгов. Сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается.

При этом аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) должен обеспечить получение информации по каждому производному финансовому инструменту.

3.6. С даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом, бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного актива осуществляется на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций приложения к Положению Банка России N 809-П.