Глава 7. Бухгалтерский учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

7.1. Первоначальной стоимостью средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является справедливая стоимость на дату их признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога объектов не поддается надежной оценке, то их оценка производится:

по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;

по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

7.2. Единица бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, устанавливается кредитной организацией в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах, полученных на основании договоров отступного, залога, надлежащий контроль их наличия и движения.

7.3. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываются на балансовых счетах N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" и N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" до момента определения руководством кредитной организации дальнейших намерений в отношении использования указанных объектов либо их продажи.

При этом под средствами труда в целях настоящего Положения понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным главами 2 и 3 настоящего Положения для основных средств и нематериальных активов. Под предметами труда в целях настоящего Положения понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным главой 6 настоящего Положения для запасов.

Объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства кредитной организации в отношении указанных объектов либо отражаются на балансовом счете N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", если их назначение руководством кредитной организации не определено или принято решение завершить их продажу до начала следующего отчетного периода. При этом первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, является их справедливая стоимость на дату признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога, объектов недвижимости, включая землю, не поддается надежной оценке, то их оценка производится:

по договорам отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;

по договорам залога - в сумме, определенной с учетом требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

При признании объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счетов N 604 "Основные средства", N 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности", N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Кредит счетов по учету обязательств заемщика, которые подлежат прекращению в соответствии с договором о предоставлении (размещении) денежных средств.

7.4. При признании средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" или N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счетов по учету обязательств заемщика, которые подлежат прекращению в соответствии с договором о предоставлении (размещении) денежных средств.

Аналитический учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, ведется по единицам бухгалтерского учета.

7.5. После признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, кредитная организация не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором объекты были признаны в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производит их оценку при условии, что справедливая стоимость объектов может быть надежно определена, по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, подлежат такой оценке также на конец отчетного года. Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года кредитная организация определяет в учетной политике.

7.5.1. Кредитная организация должна признать убыток от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

При признании убытка от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47703 "Расходы от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено") в корреспонденции со счетом N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

7.5.2. Кредитная организация должна признать доход от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, но этот доход не должен превышать сумму убытка от уменьшения справедливой стоимости признанного объекта.

При признании дохода от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" в корреспонденции со счетом N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28703 "Доходы от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено") (в пределах суммы убытка от уменьшения справедливой стоимости, ранее признанного в составе расходов).

7.6. После признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, кредитная организация не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором объекты были признаны в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производит их оценку по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

предполагаемой цены, по которой предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для их продажи (далее - чистая стоимость возможной продажи), на момент их оценки, то есть оценка должна отражать рыночные условия на конец месяца.

Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, подлежат такой оценке также на конец отчетного года. Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года кредитная организация определяет в учетной политике.

Признаками возможного превышения первоначальной стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, над их чистой стоимостью возможной продажи является их повреждение, полное или частичное устаревание, снижение стоимости их продажи на активном рынке.

7.6.1. В случае превышения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над чистой стоимостью возможной продажи, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47704 "Расходы от снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено")

Кредит счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

7.6.2. В последующем при оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, возможно восстановление ранее признанного кредитной организацией снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в связи с увеличением чистой стоимости возможной продажи до этой чистой стоимости их возможной продажи, но в пределах ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. При восстановлении ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28704 "Доходы от восстановления снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено").

7.6.3. Оценка предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, может быть произведена с использованием действующих цен на активном рынке аналогичных предметов труда, данных из внешних источников, сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, и тому подобного. При оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, кредитная организация применяет профессиональное суждение.

7.7. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а также перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется на основании намерений руководства кредитной организации в случае, если переводимый объект удовлетворяет условиям признания по видам объектов, определенным пунктами 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1 настоящего Положения.

С момента принятия решения о продаже средств труда, полученных по договорам отступного, залога, указанные объекты переводятся в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, если выполняются условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения. В случае если условия, предусмотренные пунктом 5.1 настоящего Положения, не выполняются, средства труда, полученные по договорам отступного, залога, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не переводятся.

7.8. Бухгалтерский учет перевода средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляется в следующем порядке.

7.8.1. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав основных средств отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав основных средств, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 2 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

7.8.2. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав нематериальных активов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав нематериальных активов, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 3 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

7.8.3. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и дальнейший бухгалтерский учет переведенного объекта осуществляются в соответствии с порядком, установленным главой 5 настоящего Положения.

7.8.4. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 4 настоящего Положения.

7.9. Бухгалтерский учет перевода предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется в следующем порядке.

Перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61002 "Запасные части", или N 61008 "Материалы", или N 61009 "Инвентарь и принадлежности", или N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"

Кредит счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав запасов, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 6 настоящего Положения.

7.10. Выбытие средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражается в бухгалтерском учете аналогично порядку, установленному для выбытия основных средств пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения (за исключением отражения доходов (расходов) от выбытия). Доходы от выбытия средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 28701 "Доходы от выбытия (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", расходы - по символу 47701 "Расходы от выбытия (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

При этом по кредиту балансового счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается также выручка от реализации данных объектов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств.

7.11. Выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражается в бухгалтерском учете аналогично порядку, установленному для выбытия основных средств пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения (за исключением отражения доходов (расходов) от выбытия). Доходы от выбытия предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 28702 "Доходы от выбытия (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", расходы - по символу 47702 "Расходы от выбытия (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

При этом по кредиту балансового счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается также выручка от реализации данных объектов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств.