3. Порядок бухгалтерского учета обязательных резервов

3.1. Учет движения обязательных резервов кредитной организации, депонированных в Банке России, ведется в кредитной организации на балансовом счете N 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России" - активный и балансовом счете N 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России" - активный.

В территориальных учреждениях (расчетно-кассовых центрах) Банка России учет поступающих и возвращаемых сумм средств обязательных резервов ведется на балансовом счете N 30201 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, депонированные в Банке России" - пассивный и балансовом счете N 30203 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, депонированные в Банке России" - пассивный, по каждой кредитной организации в отдельности.

Учет сумм, недовнесенных в обязательные резервы, осуществляется в кредитной организации на внебалансовых счетах N N:

- 91003 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" - пассивный;

- 91004 "Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте" - пассивный.

Учет сумм, излишне внесенных в обязательные резервы, осуществляется в кредитной организации на внебалансовых счетах N N:

- 91007 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" - активный;

- 91008 "Сумма перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте" - активный.

Ежедневный учет сумм начисленных, неуплаченных штрафов за нарушение порядка резервирования осуществляется в кредитной организации на пассивном внебалансовом счете N 91010 "Штрафы неуплаченные за недовзнос в обязательные резервы".

В территориальном учреждении (расчетно-кассовом центре) Банка России учет сумм, недовнесенных в обязательные резервы, ведется на отдельных лицевых счетах (по каждой кредитной организации) внебалансовых счетов N N:

- 91001 "Недовнесенная кредитными организациями сумма обязательных резервов по счетам в валюте Российской Федерации" - активный;

- 91002 "Недовнесенная кредитными организациями сумма обязательных резервов по счетам в иностранной валюте" - активный.

Учет сумм, излишне внесенных в обязательные резервы, ведется на отдельных лицевых счетах (по каждой кредитной организации) внебалансовых счетов N N:

- 91005 "Сумма перевзноса кредитной организацией в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации" - пассивный;

- 91006 "Сумма перевзноса кредитной организацией в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте" - пассивный.

Ежедневный учет сумм начисленных, неполученных штрафов за нарушение порядка резервирования ведется на отдельных лицевых счетах (по каждой кредитной организации) активного внебалансового счета N 91009 "Начисленные, неполученные штрафы за недовзнос в обязательные резервы".

3.2. Формирование обязательных резервов производится путем перечисления денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации, а при их отсутствии (недостаточности) на этом счете с корреспондентского(их) субсчета(ов) кредитной организации, открытого(ых) в территориальном(ых) учреждении(ях) / расчетно-кассовом(ых) центре(ах) Банка России в валюте Российской Федерации. Указанные перечисления производятся до осуществления иных платежей в пределах остатка средств на корреспондентском счете (корреспондентском(их) субсчете(ах)) кредитной организации отдельным платежным поручением с отметкой "формирование обязательных резервов", выписанным в соответствии с банковскими правилами при их первичном перечислении вновь созданной кредитной организацией, и платежным поручением с отметкой "перечисление недовзноса в обязательные резервы" (выписанным в соответствии с банковскими правилами) при последующих перечислениях. Включение сумм обязательных резервов в сводные платежные поручения запрещается.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

3.2.1. Если кредитная организация не имеет филиалов

1) при перечислении обязательных резервов Банку России

- в кредитной организации:

Д-т сч. 30202, 30204

К-т сч. 30102;

- в расчетно-кассовом центре Банка России:

Д-т сч. 30101

К-т сч. 30201, 30203;

2) при возврате кредитной организации излишне перечисленных обязательных резервов

- в кредитной организации:

Д-т сч. 30102

К-т сч. 30202, 30204;

- в расчетно-кассовом центре Банка России:

Д-т сч. 30201, 30203

К-т сч. 30101.

3.2.2. Если кредитная организация имеет филиалы, то при перечислении филиалом средств головному офису кредитной организации для депонирования обязательных резервов в Банке России делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) филиалом кредитной организации (филиал также может открывать у себя на балансе счета N N 30202, 30204):

Д-т сч. 30202, 30204

К-т сч. 30102;

- в головном офисе кредитной организации по получении платежа от филиала:

Д-т сч. 30102

К-т сч. 60322;

2) при перечислении обязательных резервов Банку России

- в головном офисе кредитной организации:

Д-т сч. 60322 - на сумму, перечисленную филиалом

Д-т сч. 30202, 30204 - на сумму обязательных резервов головного офиса кредитной организации

К-т сч. 30102 - на всю сумму обязательных резервов кредитной организации;

- в расчетно-кассовом центре Банка России:

Д-т сч. 30101

К-т сч. 30201, 30203;

3) при возврате кредитной организации излишне перечисленных обязательных резервов

- в расчетно-кассовом центре Банка России:

Д-т сч. 30201, 30203

К-т сч. 30101;

- в головном офисе кредитной организации:

Д-т сч. 30102

К-т сч. 30202, 30204 - на сумму возврата обязательных резервов головному офису кредитной организации

и

Д-т сч. 30102

К-т сч. 60322 - на сумму возврата обязательных резервов филиалу кредитной организации;

4) при возврате головным офисом кредитной организации филиалу излишне перечисленных обязательных резервов

- в головном офисе кредитной организации:

Д-т сч. 60322

К-т сч. 30102;

- в филиале кредитной организации:

Д-т сч. 30102

К-т сч. 30202, 30204.

3.3. Суммы недовзноса в обязательные резервы, излишне внесенные суммы обязательных резервов, установленные по результатам очередного регулирования размера обязательных резервов, зачисляются территориальным учреждением (расчетно-кассовым центром) Банка России на соответствующие внебалансовые счета в день фактического регулирования размера обязательных резервов.

Суммы недовзноса в обязательные резервы, излишне внесенные суммы обязательных резервов, выявленные в ходе проверки правильности составления кредитными организациями Расчета регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, и достоверности представленных в нем сведений (проводимой в соответствии с п. 6.1 Положения), зачисляются на соответствующие внебалансовые счета в день утверждения акта проверки. Если акт проверки не подписан со стороны кредитной организации, основанием для отнесения на внебалансовый учет сумм недовзноса в обязательные резервы, сумм, излишне внесенных в обязательные резервы, является акт проверки, подписанный со стороны территориального учреждения (расчетно-кассового центра) Банка России лицом, ответственным за проведение проверки, и утвержденный в порядке, установленном п. 6.1 Положения.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) при установленном (выявленном) недовзносе

- в территориальном учреждении (расчетно-кассовом центре) Банка России:

Д-т сч. 91001 (отдельный лицевой счет) - на сумму недовзноса в обязательные резервы по счетам в национальной валюте

Д-т сч. 91002 (отдельный лицевой счет) - на сумму недовзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте

К-т сч. 99999 (на всю сумму недовзноса);

- в кредитной организации

Д-т сч. 99998 (на всю сумму недовзноса)

К-т сч. 91003 (на сумму недовзноса в обязательные резервы по привлеченным средствам в национальной валюте)

К-т сч. 91004 (на сумму недовзноса в обязательные резервы по привлеченным средствам в иностранной валюте).

Списание сумм недовзноса территориальным учреждением (расчетно-кассовым центром) Банка России с внебалансовых счетов N N 91001, 91002 производится в день полного (частичного) погашения (взыскания) недовзноса обязательных резервов обратными проводками.

Если недовзнос в обязательные резервы за предыдущий период не погашен (не взыскан), то его списание с соответствующих внебалансовых счетов производится в день очередного фактического регулирования обязательных резервов одновременно с отражением по соответствующему внебалансовому счету сумм недовзноса (перевзноса) по результатам проведенного очередного регулирования;

б) при установленной (выявленной) сумме излишне внесенных обязательных резервов

- в территориальном учреждении (расчетно-кассовом центре) Банка России:

Д-т сч. 99998 (на всю сумму перевзноса в обязательные резервы)

К-т сч. 91005 (отдельный лицевой счет) - на сумму перевзноса в обязательные резервы по счетам в национальной валюте

К-т сч. 91006 (отдельный лицевой счет) - на сумму перевзноса в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте;

- в кредитной организации:

Д-т сч. 91007 - на излишне внесенную сумму обязательных резервов по счетам в национальной валюте

Д-т сч. 91008 - на излишне внесенную сумму обязательных резервов по счетам в иностранной валюте

К-т сч. 99999 - на всю излишне внесенную в обязательные резервы сумму.

Списание сумм, излишне внесенных в обязательные резервы, территориальным учреждением (расчетно-кассовым центром) Банка России с внебалансовых счетов N N 91005, 91006 производится в день возврата территориальным учреждением (расчетно-кассовым центром) Банка России кредитной организации указанных сумм обратными проводками.

3.3.1. В случае если погашение кредитной организацией недовзноса в обязательные резервы либо возврат ей излишне внесенных обязательных резервов производится в день фактического регулирования размера обязательных резервов, то суммы недовзноса (перевзноса) отражаются одновременно по дебету и по кредиту соответствующих внебалансовых счетов.

3.3.2. При проведении зачета между причитающимися по результатам регулирования платежами по балансовым счетам N N 30201 и 30203 (30202 и 30204) по соответствующим внебалансовым счетам отражается сумма недовзноса в обязательные резервы либо излишне внесенная сумма обязательных резервов, образовавшаяся по результатам проведенного зачета.

3.3.3. При отзыве у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций непогашенный на момент прекращения операций по корреспондентскому счету кредитной организации недовзнос в обязательные резервы списывается с отдельных лицевых счетов внебалансовых счетов N 91001 "Недовнесенная кредитными организациями сумма обязательных резервов по счетам в валюте Российской Федерации", N 91002 "Недовнесенная кредитными организациями сумма обязательных резервов по счетам в иностранной валюте" в корреспонденции с внебалансовым счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" в день прекращения операций по корреспондентскому счету кредитной организации, установленный соответствующим Приказом Банка России.

3.4. Начисленный неполученный (неуплаченный) штраф за нарушение порядка резервирования по результатам проведенного очередного регулирования размера обязательных резервов отражается на соответствующих внебалансовых счетах начиная с третьего рабочего дня после установленного срока представления Расчета регулирования размера обязательных резервов. Начисленный неполученный (неуплаченный) штраф за нарушение порядка резервирования по результатам проведенной проверки правильности составления кредитными организациями Расчета регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, и достоверности представленных в нем сведений отражается на соответствующем внебалансовом счете в день утверждения акта проверки. В случае, если акт проверки не подписан со стороны кредитной организации, основанием для отнесения на внебалансовый учет сумм начисленных неполученных штрафов является акт проверки, подписанный со стороны территориального учреждения (расчетно-кассового центра) Банка России лицом, ответственным за проведение проверки, и утвержденный в порядке, установленном п. 6.1 Положения.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

- в территориальном учреждении (расчетно-кассовом центре) Банка России:

Д-т сч. 91009 (отдельный лицевой счет) - на сумму начисленного неполученного штрафа

К-т сч. 99999;

- в кредитной организации:

Д-т сч. 99998

К-т сч. 91010 - на сумму начисленного неуплаченного штрафа.

Территориальное учреждение (расчетно-кассовый центр) Банка России производит списание сумм штрафов с внебалансового счета N 91009 в день полного (частичного) взыскания (оплаты) штрафа обратными проводками.

3.4.1. Операции по зачислению (списанию) на соответствующий внебалансовый счет сумм недовзноса в обязательные резервы (излишне внесенных сумм обязательных резервов), а также сумм начисленных штрафов за нарушение порядка резервирования осуществляются мемориальным ордером, выписываемым на основании распоряжения руководителя территориального учреждения (расчетно-кассового центра) Банка России.

3.5. Выписки по лицевым счетам внебалансовых счетов N N 91001, 91002, 91005, 91006 и 91009 выдаются территориальными учреждениями (расчетно-кассовыми центрами) Банка России кредитным организациям в порядке, определенном Правилами ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России), утвержденными Приказом Банка России от 18 сентября 1997 года N 02-398, и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Банка России от 18 июня 1997 года N 02-263, и являются основанием для кредитной организации для отражения сумм недовзноса в обязательные резервы, излишне внесенных сумм в обязательные резервы, начисленных неуплаченных штрафов за нарушение порядка резервирования по внебалансовым счетам N N 91003, 91004, 91007, 91008, 91010 соответственно.

Пример отражения на внебалансовых счетах условных сумм недовзноса, излишне внесенных сумм в обязательные резервы, начисленных неполученных штрафов за нарушение порядка резервирования по результатам регулирования обязательных резервов и проведенной проверки правильности составления кредитной организацией Расчета регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, и достоверности представленных в нем сведений приведен в Приложении 13 к Положению.

3.6. Территориальные учреждения (расчетно-кассовые центры) Банка России обеспечивают контроль за соответствием остатков средств по учету обязательных резервов балансовых счетов N 30201 и N 30202, N 30203 и N 30204 и внебалансовых счетов N N 91001 - 91010. По кредитным организациям, имеющим филиалы, контроль осуществляется по сводному балансу.

В случае расхождений остатков территориальные учреждения (расчетно-кассовые центры) Банка России изучают причины их образования и принимают меры к приведению в соответствие остатков средств на указанных счетах.