3.1. Отчетные данные участников банковской группы отражаются в консолидированной отчетности банковской группы исходя из их экономического содержания.

3.2. В консолидированной отчетности банковской группы осуществляется суммирование отчетных данных головной кредитной организации банковской группы и участников банковской группы.

3.2.1. В консолидированной отчетности банковской группы отражаются отчетные данные головной кредитной организации банковской группы и участников банковской группы по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период.

В случае если участник банковской группы не подготавливает индивидуальную отчетность на дату составления консолидированной отчетности банковской группы (в силу того, что для данного участника банковской группы установлены иные сроки составления отчетности), головная кредитная организация банковской группы для включения в консолидированную отчетность банковской группы может использовать отчетные данные такого участника банковской группы на дату, отличную от даты, на которую составляется отчетность банковской группы, с учетом всех существенных операций, осуществленных участником банковской группы, и событий в его деятельности с даты составления им отчетности. Существенность операций и событий определяется исходя из критериев, разработанных с учетом подпункта 3.1.3 пункта 3.1 Указания Банка России от 4 сентября 2013 года N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" <1> и закрепленных в соответствии с пунктом 1.4 настоящего Положения во внутреннем документе банковской группы.

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Минюстом России 1 ноября 2013 года, регистрационный N 30303, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 30 ноября 2014 года N 3460-У (зарегистрировано Минюстом России 16 декабря 2014 года, регистрационный N 35196), от 21 октября 2015 года N 3827-У (зарегистрировано Минюстом России 3 ноября 2015 года, регистрационный N 39599), от 24 октября 2016 года N 4167-У (зарегистрировано Минюстом России 11 ноября 2016 года, регистрационный N 44307), от 31 октября 2017 года N 4594-У (зарегистрировано Минюстом России 22 ноября 2017 года, регистрационный N 48976), от 12 ноября 2018 года N 4964-У (зарегистрировано Минюстом России 28 ноября 2018 года, регистрационный N 52825), от 1 ноября 2019 года N 5306-У (зарегистрировано Минюстом России 4 декабря 2019 года, регистрационный N 56686), от 1 октября 2020 года N 5579-У (зарегистрировано Минюстом России 30 октября 2020 года, регистрационный N 60687), от 26 сентября 2022 года N 6255-У (зарегистрировано Минюстом России 25 октября 2022 года, регистрационный N 70691).

Период между датой составления консолидированной отчетности банковской группы и датой, на которую подготовлены отчетные данные указанного участника банковской группы в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, не может превышать трех месяцев. Информация об использовании отчетных данных участника банковской группы на дату, отличную от даты составления отчетности банковской группы, представляется головной кредитной организацией банковской группы в Банк России в составе пояснительных примечаний к консолидированной отчетности в соответствии с приложением к настоящему Положению.

3.2.2. При включении в консолидированную отчетность банковской группы отчетных данных участников банковской группы в соответствии с абзацами третьим и четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П доля малых акционеров (участников) участника банковской группы не рассчитывается.

3.3. Активы, обязательства и источники собственных средств участника банковской группы на дату получения головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы возможности осуществлять контроль или оказывать значительное влияние на деятельность указанного участника банковской группы отражаются в консолидированной отчетности банковской группы по справедливой стоимости и на следующую отчетную дату после даты получения головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы контроля или значительного влияния оцениваются в соответствии с подходами, разработанными головной кредитной организацией во внутренних документах банковской группы в соответствии с требованиями настоящего Положения.

Справедливая стоимость активов, обязательств и источников собственных средств определяется в соответствии с нормативными актами Банка России, указанными в пункте 3.6 настоящего Положения.

3.4. При включении в консолидированную отчетность банковской группы отчетных данных участника банковской группы в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П в них отражаются инвестиции в данного участника на дату получения головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы возможности оказывать значительное влияние в отношении него по первоначальной стоимости с учетом величины прибыли или убытка указанного участника банковской группы, приходящейся на долю банковской группы после приобретения данного участника банковской группы. Доля банковской группы в прибылях или убытках участника банковской группы включается в консолидированную отчетность банковской группы в составе прибылей или убытков банковской группы.

В случае получения головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы возможности оказывать значительное влияние в отношении участника банковской группы, отчетные данные которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, в конце отчетного периода, за который составлена консолидированная отчетность банковской группы, инвестиции в его акции (доли) однократно на дату составления указанной отчетности учитываются в консолидированной отчетности банковской группы по стоимости, отраженной в индивидуальной отчетности головной кредитной организации банковской группы и (или) участника банковской группы на дату получения возможности оказывать значительное влияние в отношении участника банковской группы, отчетные данные которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П.

Дивиденды, полученные по инвестициям в данного участника банковской группы, подлежат исключению из консолидированной отчетности банковской группы.

Изменения в пропорциональной доле участия банковской группы в деятельности данного участника банковской группы, возникающие в связи с изменениями в его прочем совокупном доходе (связанными с переоценкой основных средств, изменением курсовых разниц), отражаются в консолидированной отчетности банковской группы в составе прочего совокупного дохода банковской группы в размере доли участия банковской группы в данном участнике банковской группы.

3.5. Активы и обязательства участников банковской группы - нерезидентов при включении их отчетных данных в консолидированную отчетность банковской группы пересчитываются головной кредитной организацией банковской группы по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю), на дату окончания отчетного периода.

Доходы и расходы участников банковской группы - нерезидентов при включении в консолидированную отчетность банковской группы пересчитываются головной кредитной организацией банковской группы по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операций. В случае низкой волатильности официального курса иностранной валюты по отношению к рублю головная кредитная организация банковской группы осуществляет перерасчет доходов и расходов участников банковской группы - нерезидентов по среднему курсу за отчетный период, который рассчитывается как средняя арифметическая величина официальных курсов иностранной валюты по отношению к рублю, установленных на каждый день отчетного периода.

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, а также доходов и расходов участников банковской группы - нерезидентов в соответствии с требованиями настоящего пункта, отражаются в составе прочего совокупного дохода и источников собственных средств банковской группы до даты утраты головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы контроля (далее - дата утраты контроля) или значительного влияния (далее - дата утраты значительного влияния) в отношении участника банковской группы.

Прибыли (убытки) от операций между участниками банковской группы (кредиторская, дебиторская задолженность), осуществляемых в разных иностранных валютах стран, в которых участники банковской группы осуществляют свою деятельность, отражаются в прибылях (убытках) банковской группы.

Курсовые разницы, приходящиеся на долю малых акционеров (участников) участника банковской группы, отражаются в консолидированной отчетности банковской группы в составе источников собственных средств малых акционеров (участников) участника банковской группы.

При утрате головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы контроля или значительного влияния в отношении участника банковской группы - нерезидента указанные курсовые разницы реклассифицируются в состав прибылей (убытков) банковской группы.

3.6. Активы и обязательства участников банковской группы, за исключением участников банковской группы, отчетные данные которых при включении в консолидированную отчетность банковской группы учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, оцениваются и отражаются в консолидированной отчетности банковской группы головной кредитной организацией банковской группы в соответствии с внутренними документами банковской группы, разработанными с учетом требований:

настоящего Положения;

Положения Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" <1>;

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Минюстом России 29 декабря 2022 года, регистрационный N 71867, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 23 марта 2023 года N 6380-У (зарегистрировано Минюстом России 24 апреля 2023 года, регистрационный N 73130).

Положения Банка России от 4 июля 2011 года N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" <2>;

--------------------------------

<2> Зарегистрировано Минюстом России 22 июля 2011 года, регистрационный N 21445, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 6 ноября 2013 года N 3106-У (зарегистрировано Минюстом России 6 декабря 2013 года, регистрационный N 30553), от 30 ноября 2015 года N 3864-У (зарегистрировано Минюстом России 18 декабря 2015 года, регистрационный N 40165), от 16 ноября 2017 года N 4611-У (зарегистрировано Минюстом России 8 декабря 2017 года, регистрационный N 49187).

Положения Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" <3>;

--------------------------------

<3> Зарегистрировано Минюстом России 25 декабря 2013 года, регистрационный N 30814.

Положения Банка России от 22 декабря 2014 года N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" <4>;

--------------------------------

<4> Зарегистрировано Минюстом России 6 февраля 2015 года, регистрационный N 35917, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 6 ноября 2015 года N 3842-У (зарегистрировано Минюстом России 27 ноября 2015 года, регистрационный N 39890), от 16 июня 2016 года N 4046-У (зарегистрировано Минюстом России 11 июля 2016 года, регистрационный N 42803), от 22 мая 2019 года N 5147-У (зарегистрировано Минюстом России 17 июня 2019 года, регистрационный N 54942), от 14 сентября 2020 года N 5546-У (зарегистрировано Минюстом России 14 октября 2020 года, регистрационный N 60388), от 19 августа 2021 года N 5891-У (зарегистрировано Минюстом России 21 сентября 2021 года, регистрационный N 65076).

Положения Банка России от 15 апреля 2015 года N 465-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях" <1>;

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Минюстом России 14 мая 2015 года, регистрационный N 37275.

Положения Банка России от 2 октября 2017 года N 604-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов" <2>;

--------------------------------

<2> Зарегистрировано Минюстом России 13 декабря 2017 года, регистрационный N 49228, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 21 июня 2018 года 4826-У (зарегистрировано Минюстом России 18 июля 2018 года, регистрационный N 51629), от 25 апреля 2022 года N 6130-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2022 года, регистрационный N 68922).

Положения Банка России от 2 октября 2017 года N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" <3>;

--------------------------------

<3> Зарегистрировано Минюстом России 11 декабря 2017 года, регистрационный N 49198, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 21 июня 2018 года N 4827-У (зарегистрировано Минюстом России 18 июля 2018 года, регистрационный N 51623), от 18 декабря 2018 года N 5017-У (зарегистрировано Минюстом России 16 января 2019 года, регистрационный N 53375), от 5 октября 2020 года N 5586-У (зарегистрировано Минюстом России 6 ноября 2020 года, регистрационный N 60784), от 25 апреля 2022 года N 6132-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2022 года, регистрационный N 68924).

Положения Банка России от 2 октября 2017 года N 606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами" <4>;

--------------------------------

<4> Зарегистрировано Минюстом России 12 декабря 2017 года, регистрационный N 49215, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 21 июня 2018 года N 4828-У (зарегистрировано Минюстом России 18 июля 2018 года, регистрационный N 51630), от 18 декабря 2018 года N 5018-У (зарегистрировано Минюстом России 16 января 2019 года, регистрационный N 53374).

Положения Банка России от 21 ноября 2017 года N 617-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций хеджирования" <5>;

--------------------------------

<5> Зарегистрировано Минюстом России 22 января 2018 года, регистрационный N 49710.

Положения Банка России от 12 ноября 2018 года N 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями" <1>;

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Минюстом России 3 декабря 2018 года, регистрационный N 52847.

Положения Банка России от 24 ноября 2022 года N 810-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода" <2>.

--------------------------------

<2> Зарегистрировано Минюстом России 29 декабря 2022 года, регистрационный N 71868.

Результаты переоценки активов участников банковской группы, корректировка резервов на возможные потери по ним, а также результаты переоценки обязательств участников банковской группы отражаются в консолидированной отчетности банковской группы путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям консолидированной отчетности банковской группы.

3.7. Доля малых акционеров (участников) участника банковской группы отражается в консолидированной отчетности банковской группы в составе источников собственных средств (капитала) банковской группы отдельно от собственных средств (капитала) головной кредитной организации банковской группы.

Прибыль (убыток) и прочий совокупный доход участника банковской группы, приходящиеся на долю его малых акционеров (участников), отражаются в консолидированной отчетности банковской группы отдельно от прибыли (убытка) и прочего совокупного дохода участника банковской группы, приходящихся на долю головной кредитной организации банковской группы с учетом абзаца второго пункта 2.3 настоящего Положения.

3.8. Резервы на возможные потери по активам (условным обязательствам кредитного характера) банковской группы в целом или отдельных участников банковской группы отражаются головной кредитной организацией банковской группы в консолидированной отчетности банковской группы путем проведения корректировок, уточняющих размер резерва на возможные потери, в соответствии с:

Положением Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <1> (далее - Положение Банка России N 590-П);

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Минюстом России 12 июля 2017 года, регистрационный N 47384, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 26 июля 2018 года N 4874-У (зарегистрировано Минюстом России 3 октября 2018 года, регистрационный N 52308), от 27 ноября 2018 года N 4986-У (зарегистрировано Минюстом России 19 декабря 2018 года, регистрационный N 53053), от 26 декабря 2018 года N 5043-У (зарегистрировано Минюстом России 23 января 2019 года, регистрационный N 53505), от 18 июля 2019 года N 5211-У (зарегистрировано Минюстом России 12 сентября 2019 года, регистрационный N 55910), от 16 октября 2019 года N 5288-У (зарегистрировано Минюстом России 27 ноября 2019 года, регистрационный N 56646), от 11 января 2021 года N 5690-У (зарегистрировано Минюстом России 26 апреля 2021 года, регистрационный N 63238), от 18 августа 2021 года N 5889-У (зарегистрировано Минюстом России 21 сентября 2021 года, регистрационный N 65077), от 15 февраля 2022 года N 6068-У (зарегистрировано Минюстом России 24 марта 2022 года, регистрационный N 67894), от 15 марта 2023 года N 6377-У (зарегистрировано Минюстом России 7 апреля 2023 года, регистрационный N 72915).

Положением Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" <2> (далее - Положение Банка России N 611-П);

--------------------------------

<2> Зарегистрировано Минюстом России 15 марта 2018 года, регистрационный N 50381, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 27 ноября 2018 года N 4988-У (зарегистрировано Минюстом России 19 декабря 2018 года, регистрационный N 53054), от 18 июля 2019 года N 5212-У (зарегистрировано Минюстом России 12 сентября 2019 года, регистрационный N 55911), от 27 февраля 2020 года N 5404-У (зарегистрировано Минюстом России 31 марта 2020 года, регистрационный N 57915), от 22 апреля 2020 года N 5449-У (зарегистрировано Минюстом России 28 мая 2020 года, регистрационный N 58498).

Указанием Банка России от 22 июня 2005 года N 1584-У "О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон" <3>;

--------------------------------

<3> Зарегистрировано Минюстом России 15 июля 2005 года, регистрационный N 6799.

Указанием Банка России от 17 ноября 2011 года N 2732-У "Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями" <4>;

--------------------------------

<4> Зарегистрировано Минюстом России 12 декабря 2011 года, регистрационный N 22544, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 25 июня 2012 года N 2841-У (зарегистрировано Минюстом России 1 августа 2012 года, регистрационный N 25070), от 25 ноября 2014 года N 3452-У (зарегистрировано Минюстом России 11 декабря 2014 года, регистрационный N 35134), от 1 декабря 2015 года N 3868-У (зарегистрировано Минюстом России 18 декабря 2015 года, регистрационный N 40170), от 22 сентября 2017 года N 4540-У (зарегистрировано Минюстом России 16 октября 2017 года, регистрационный N 48551), от 27 ноября 2018 года N 4984-У (зарегистрировано Минюстом России 7 февраля 2019 года, регистрационный N 53707).

Положением Банка России от 24 августа 2020 года N 730-П "О порядке формирования банками резервов на возможные потери с применением банковских методик управления рисками и моделей количественной оценки рисков, требованиях к банковским методикам управления рисками и моделям количественной оценки рисков в части определения ожидаемых кредитных потерь и осуществлении Банком России надзора за соблюдением указанного порядка" <1> (далее - Положение Банка России N 730-П).

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Минюстом России 10 декабря 2020 года, регистрационный N 61368.

3.9. Активы и обязательства участников банковской группы отражаются в консолидированной отчетности банковской группы, за исключением:

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, приобретенных прав требования при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных финансовых активов;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных финансовых обязательств;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг;

переоценки долевых ценных бумаг, отраженной при первоначальном признании ценных бумаг;

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или через прочий совокупный доход, на которые распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением Банка России N 590-П, Положением Банка России N 611-П, Положением Банка России N 730-П и настоящим Положением, после их первоначального признания, за исключением положительной переоценки по операциям по приобретению головной кредитной организацией и (или) участниками банковской группы активов в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), отраженным в балансовом учете. Указанная положительная переоценка включается головной кредитной организацией банковской группы в консолидированную отчетность банковской группы в размере резервов, сформированных под приобретенные активы в соответствии с Положением Банка России N 590-П, Положением Банка России N 611-П и Положением Банка России N 730-П;

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

корректировки сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;

суммы затрат по сделке по обязательствам и активам, связанных с привлечением (размещением) денежных средств, с выпуском и обращением ценных бумаг;

величины начисленных, но фактически не полученных кредитной организацией процентов по ссудам, иным активам, классифицированным в IV и V категории качества в соответствии с Положением Банка России N 590-П, Положением Банка России N 611-П (за минусом сформированного по ним резерва) в целях формирования резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности или резервов на возможные потери.

Доходы, расходы и прочий совокупный доход участников банковской группы включаются в консолидированную отчетность банковской группы, за исключением:

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, приобретенных прав требования после их первоначального признания;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных финансовых обязательств;

корректировок и переоценки, увеличивающих (уменьшающих) стоимость обязательств по договорам банковской гарантии и предоставлению денежных средств при первоначальном признании, а также при последующей оценке стоимости указанных обязательств;

корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость долговых ценных бумаг после их первоначального признания;

корректировок и переоценки, увеличивающих (уменьшающих) стоимость финансовых активов, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением Банка России N 590-П, Положением Банка России N 611-П, Положением Банка России N 730-П и настоящим Положением, при первоначальном признании, за исключением доходов от операций по приобретению головной кредитной организацией и (или) участниками банковской группы активов в соответствии со статьей 5 Федерального закона N 263-ФЗ, отраженных в балансовом учете. Указанные доходы включаются головной кредитной организацией и (или) участниками банковской группы в консолидированную отчетность банковской группы в размере резервов, сформированных под приобретенные активы в соответствии с Положением Банка России N 590-П, Положением Банка России N 611-П и Положением Банка России N 730-П;

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или через прочий совокупный доход, в отношении которых распространяются требования по формированию резерва на возможные потери в соответствии с Положением Банка России N 590-П, Положением Банка России N 611-П, Положением Банка России N 730-П и настоящим Положением, после их первоначального признания;

переоценки, увеличивающей (уменьшающей) стоимость привлеченных денежных средств, выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

корректировок сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;

отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств, возникновение которых обусловлено корректировками, переоценкой, указанными в абзацах двенадцатом - девятнадцатом настоящего пункта.

Данные вычеты должны быть осуществлены, в случае если указанные показатели не уменьшили отчетные данные головной кредитной организации банковской группы и (или) кредитных организаций - участников банковской группы на индивидуальной основе, путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям активов и обязательств, доходов, расходов и прочего совокупного дохода.

3.10. В консолидированной отчетности банковской группы не учитываются операции (сделки), проводимые между головной кредитной организацией банковской группы и участниками банковской группы, отчетные данные которых включаются в консолидированную отчетность банковской группы в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения, а также между участниками банковской группы, отчетные данные которых включаются в консолидированную отчетность банковской группы в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения (в том числе предоставленные кредиты, приобретение долговых обязательств), а также доходы и расходы от таких операций (сделок) (за исключением курсовых разниц, учитываемых в консолидированной отчетности банковской группы в соответствии с пунктом 3.5 настоящего Положения).

Операции (сделки), а также доходы и расходы по ним участников банковской группы, отчетные данные которых учитываются в соответствии с абзацем вторым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, исключаются в полной сумме из консолидированной отчетности банковской группы.

Операции (сделки), а также доходы и расходы по ним участников банковской группы, отчетные данные которых учитываются в соответствии с абзацем третьим пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, исключаются из консолидированной отчетности банковской группы в сумме, пропорциональной доле участия банковской группы в деятельности участника банковской группы.

Исключение операций (сделок), проводимых между головной кредитной организацией банковской группы и участниками банковской группы, а также между участниками банковской группы, а также доходов и расходов от таких операций (сделок) осуществляется путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям консолидированной отчетности банковской группы.

Прибыли и убытки, возникающие в результате операций (сделок) между головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы и участником банковской группы, данные которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, признаются в консолидированной отчетности банковской группы в сумме, не относящейся к доле участия головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы в указанном участнике банковской группы.

В случае если операции (сделки) между головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы и указанным участником банковской группы свидетельствуют об уменьшении возможной цены продажи активов, подлежащих продаже (покупке) или вложению, за вычетом затрат на реализацию (приобретение), или об убытке от обесценения этих активов, головная кредитная организация банковской группы должна:

полностью признать указанные убытки в консолидированной отчетности банковской группы, если продажа осуществляется головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы участнику банковской группы, отчетные данные которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П;

признать свою долю в указанных убытках в консолидированной отчетности банковской группы, если продажа осуществляется участником банковской группы, данные которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, банковской группе.

3.11. При составлении консолидированной отчетности банковской группы исключаются также иные операции, в том числе по вложениям головной кредитной организации банковской группы и других участников банковской группы в акции (доли) участников банковской группы в части, принадлежащей головной кредитной организации банковской группы и другим участникам банковской группы с учетом рисков понесения потерь, а также по вложениям участников банковской группы в уставный капитал головной кредитной организации банковской группы, по эмиссионному доходу, неиспользованной прибыли (непогашенным убыткам) прошлых лет и иным компонентам источников собственных средств консолидируемых участников банковской группы, накопленным до момента их включения в консолидированную отчетность банковской группы, по восстановлению (созданию) резервов на возможные потери по активам участников банковской группы в отчетном периоде, по приведению стоимости активов и обязательств участников банковской группы в соответствие с положениями внутренних документов банковской группы.

Убытки от внутригрупповых операций могут указывать на обесценение, которое должно быть признано в консолидированной отчетности банковской группы. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" <1> применяется в отношении временных разниц, возникших в результате исключения прибыли и убытков от внутригрупповых операций.

--------------------------------

<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869) (далее - приказ Минфина России N 98н), приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 111н), приказом Минфина России от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный N 50779) (далее - приказ Минфина России N 56н), приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный N 56187), приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года N 229н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и Практическим рекомендациям N 2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности")" и "Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный N 67141).

3.12. В консолидированной отчетности банковской группы прекращается признание отчетных данных участников банковской группы на дату утраты контроля или дату утраты значительного влияния с учетом следующего:

признание активов и обязательств данных участников банковской группы по их балансовой стоимости, а также балансовой стоимости доли их малых акционеров (участников) в данных участниках банковской группы прекращается на дату утраты контроля;

признание активов и обязательств участников банковской группы, учитываемых в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, прекращается на дату утраты значительного влияния головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы.

В консолидированную отчетность банковской группы в случае утраты головной кредитной организацией банковской группы контроля или значительного влияния на деятельность участника банковской группы подлежат включению:

справедливая стоимость возмещения, полученного при осуществлении операции, наступлении события или обстоятельствах, которые привели к утрате контроля или значительного влияния;

возникающая в результате утраты контроля или значительного влияния разница между справедливой стоимостью возмещения и стоимостью инвестиции в участника банковской группы в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на банковскую группу;

стоимость распределенных акций (долей) указанных участников банковской группы, - в случае если операция, события или обстоятельства, которые привели к утрате контроля или значительного влияния, подразумевают распределение акций (долей) данных участников банковской группы между головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы;

оставшиеся вложения в данных участников банковской группы - по их справедливой стоимости на дату утраты контроля или дату утраты значительного влияния в качестве финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток или через прочий совокупный доход.

Также суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в связи с указанными участниками банковской группы, отражаются в составе прибыли или убытка либо включаются в состав нераспределенной прибыли в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" <1>.

--------------------------------

<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

Отражение прекращения признания отчетных данных участников банковской группы в консолидированной отчетности банковской группы осуществляется на следующую отчетную дату после даты утраты контроля или значительного влияния.