V. Формирование аудиторской выборки

Аудиторская выборка разделяется на:

- нестатистическую (например, отбор объектов со стоимостной оценкой, превышающей применяемый уровень существенности ошибки);

- статистическую (каждый элемент генеральной совокупности выбирается случайным способом, могут использоваться статистические инструменты анализа).

Преимущество применения статистической выборки заключается в возможности экстраполяции ее результатов на генеральную совокупность.

Пример формирования и использования результатов аудиторской выборки:

Исследуются объекты основных средств на предмет искажения стоимостных оценок, генеральная совокупность включает всего 600 объектов основных средств. Уровень существенности ошибки, определенный в соответствии с приложением N 2 к федеральному стандарту ВФА "Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности", утвержденному приказом Минфина России от 01.09.2021 N 120н (далее - СВФА "Подтверждение достоверности"), составляет более 50 000,00 руб. или менее - 50 000,00 руб.

Перед формированием аудиторской выборки члены аудиторской группы (уполномоченное должностное лицо при самостоятельном проведении аудиторского мероприятия) убедились, что генеральная совокупность включает все элементы (документы, операции (действия) по выполнению бюджетных процедур, данные) и является однородной. При формировании аудиторской выборки следует обеспечить максимальную однородность элементов (например, персональные компьютеры могут отличаться стоимостными оценками вне зависимости от технических характеристик из-за разных условий поставки (гарантийный срок, техническое обслуживание, условия эксплуатации, страна происхождения).

Создается пробная аудиторская выборка. Случайным способом (случайный отбор первого элемента с последующим отбором остальных элементов путем включения в аудиторскую выборку каждого 20-го объекта основных средств, указанного в инвентаризационной описи) отобрано 30 объектов основных средств из 600 имеющихся.

При изучении отобранных 30 объектов основных средств членами аудиторской группы (уполномоченным должностным лицом при самостоятельном проведении аудиторского мероприятия) выявлены ошибки стоимостного измерения - как завышения, так и занижения стоимости:

а) по двум стоимостным оценкам каждое искажение составляет по 450,00 руб., то есть в совокупности по всем ошибкам со знаком "плюс" 900,00 руб.;

б) по трем стоимостным оценкам искажение составляет -10,00, -15,00 и -25,00 руб. соответственно, то есть в совокупности по всем ошибкам со знаком "минус" 50,00 руб.

На наличие искажений со знаком "плюс" и со знаком "минус" повлияли одни и те же факторы, при этом не представляется возможным определить дополнительные факторы, влияющие на отрицательные и положительные значения искажений.

Оценивается среднее арифметическое значение ошибок по формуле:

где

x_i - искажение стоимостной оценки по i-му объекту основных средств;

n - объем пробной выборки (30 объектов основных средств).

Среднее арифметическое значение ошибки в пробной выборке составляет 28,33 .

Определяется несмещенная (исправленная) выборочная дисперсия (s²) для аудиторской выборки, не содержащей повторяющиеся объекты, по формуле:

Несмещенная (исправленная) выборочная дисперсия в настоящем примере составляет 13 167,82 .

Определяется интервальная оценка (доверительный интервал) искажения в определении стоимостных оценок по формуле:

где

- значение нормального распределения (по соответствующей таблице при достаточно больших n, в том числе при n = 30) (при доверительной вероятности (надежности) 0,95 принимает значение 1,96).

Получен доверительный интервал: от -13,44 до 70,10 .

Определяется доверительный интервал искажения в определении стоимостных оценок по всей генеральной совокупности (600 объектов основных средств):

где

N - объем генеральной совокупности (600 объектов основных средств).

Получен доверительный интервал искажений в определении стоимостных оценок по всей генеральной совокупности: от -8 064,00 (-13,44 x 600 = -8 064,00) до 42 060,00 (70,10 x 600 = 42 060,00).

Значения результирующего доверительного интервала (от -8 064,00 руб. до 42 060,00 руб.) не попадают в определенный аудиторской группой уровень существенности ошибки. Таким образом, в настоящем примере по результатам применения статистических инструментов анализа не определено вероятного существенного искажения стоимостных оценок основных средств.

Для результирующего доверительного интервала возможны три ситуации, когда его значения:

1) меньше уровня существенности ошибки (случай несущественной ошибки);

2) больше уровня существенности ошибки (случай существенной ошибки);

3) включают уровень существенности.

В третьей ситуации требуются дополнительные действия с целью сведения ее к первой или второй. Например, увеличение объема выборки путем сравнения результирующего доверительного интервала с уровнем существенности для получения информации о том, во сколько раз необходимо изменить этот интервал (например, в предположении неизменности s² для изменения доверительного интервала в 1,2 раза необходимо увеличить n (объем выборки) в 1,44 раза (1,2² = 1,44), то есть с учетом округления в большую сторону увеличить количество элементов в выборке до 44 (30 x 1,44).