10.1 Порядок предоставления имущественного налогового вычета по статье 220 НК РФ

Дата решения: 27.02.2023

Номер решения: БВ-4-9/2189@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статья нормативно-правового акта: Статья 220 НК РФ

Вид налога: Налог на доходы физических лиц

Нормативно-правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации

Тема спора: Порядок предоставления имущественного налогового вычета после внесения изменения Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон от 23.07.2013 N 212-ФЗ) в статью 220 НК РФ, предусматривающего возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем до полного его использования (2 000 000 рублей) по иному объекту недвижимости

Позиция налогового органа, решение которого обжалуется: Налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2020 год в связи с приобретением квартиры N 2 и, соответственно, в возврате НДФЛ за указанный период, поскольку ранее налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по объекту недвижимости (квартира N 1), приобретенному до 01.01.2014, а повторное предоставление имущественного вычета законодательством не допускается.

Позиция налогоплательщика: Заявитель указывает, что право на получение имущественного налогового вычета по квартире N 1 реализовано им в 2014 году путем подачи налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год.

В этой связи налогоплательщик полагает, что в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета он вступил после начала действия новой редакции статьи 220 Кодекса (после 01.01.2014), предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем до полного его использования (2 000 000 рублей) по второму приобретенному объекту недвижимости.

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:

Заявитель представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год в которой отразил право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры N 2.

При этом ранее в 2014 году Заявителем представлялась налоговая декларации по форме 3-НДФЛ за 2013 год в которой заявлялся имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры N 1 и суммой имущественного налогового вычета менее 2 000 000 рублей.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса (в редакции Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.

Пунктом 2 статьи 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ предусмотрено, что положения статьи 220 Кодекса (в редакции Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (01.01.2014).

Исходя из изложенного, Законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ устранен запрет на кратность обращения для реализации права на имущественный налоговый вычет, в связи с чем количество обращений стало ограничено пределами максимально допустимой суммы налогового вычета в размере 2 000 000 рублей.

При этом такой запрет устранен в отношении правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших с 01.01.2014, то есть с момента представления налоговой декларации.

Внесение Законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ указанного изменения в статью 220 Кодекса обусловлено переходом от принципа предоставления имущественного налогового вычета применительно к приобретаемому имуществу к принципу предоставления такого вычета налогоплательщику, что следует из Пояснительной записки к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно Кассационному определению Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.09.2021 N 2-КАД21-6-К3 Законом N 212-ФЗ расширены права налогоплательщиков в связи с получением ими имущественного налогового вычета, в том числе налогоплательщикам предоставлена возможность получения остатка имущественного налогового вычета в случае, если ранее такой вычет был предоставлен им не в полном размере.

В свою очередь, возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов.

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры N 1 был заявлен налогоплательщиком впервые в 2014 году путем подачи налоговой декларации за 2013 год.

Следовательно, в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета налогоплательщик вступил после начала действия (с 01.01.2014) новой редакции статьи 220 Кодекса, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем.

Таким образом, вывод налогового органа о неправомерном заявлении налогоплательщиком имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры N 2 являются необоснованным.

Решением ФНС России жалоба Заявителя удовлетворена в указанной части.