5.45.(п). Международный стандарт сопутствующих услуг (МССУ) 4400 (пересмотренный) "Задания по выполнению согласованных процедур" (применимо в отношении заданий по выполнению согласованных процедур, по которым условия задания согласованы 1 января 2022 года или после этой даты) (введен в действие на Территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

5.45.1 (п)

пункт 15 МССУ 4400 (п)

Практикующим специалистом не соблюдено каждое требование настоящего МССУ, кроме случаев, когда то или иное требование не относится к конкретному заданию по выполнению согласованных процедур, например, если изложенные в требовании обстоятельства отсутствуют применительно к данному заданию

+

(при отсутствии иных нарушений)

+

(при отсутствии грубого и наличии хотя бы одного существенного устранимого нарушения)

+

(при отсутствии грубого и наличии хотя бы одного существенного неустранимого нарушения)

+

(при наличии хотя бы одного грубого нарушения)

5.45.2 (п)

пункт 16 МССУ 4400 (п)

Практикующий специалист указал на факт соблюдения требований настоящего МССУ при этом не соблюдая всех требований данного стандарта, применимые к заданию по согласованным процедурам

+

(при отсутствии иных нарушений)

+

(при отсутствии грубого и наличии хотя бы одного существенного устранимого нарушения)

+

(при отсутствии грубого и наличии хотя бы одного существенного неустранимого нарушения)

+

(при наличии хотя бы одного грубого нарушения)

5.45.3 (п)

пункт 17 МССУ 4400 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация в ходе выполнения согласованных процедур не соблюдали соответствующие этические требования

+

5.45.4 (п)

пункт 18 МССУ 4400 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не применяли профессиональное суждение при принятии задания, его выполнении и составлении отчета о задании по выполнению согласованных процедур с учетом обстоятельств задания

+

5.45.5 (п)

пункт 19 МССУ 4400 (п)

Руководитель задания по выполнению согласованных процедур не принял на себя ответственность: (a) за общее качество согласованных процедур, включая, если применимо, работу, выполненную экспертом практикующего специалиста; (b) за выполнение задания в соответствии с требованиями политики и процедур контроля качества аудиторской организации посредством: (i) проведения надлежащих процедур в отношении принятия и продолжения отношений с клиентами и принятия и выполнения конкретных заданий; (ii) подтверждения того, что аудиторская группа и любые эксперты индивидуального аудитора или аудиторской организации, не входящие в рабочую группу, в совокупности обладают соответствующей компетенцией и возможностями для выполнения согласованных процедур; (iii) проявления повышенного внимания к признакам невыполнения членами рабочей группы соответствующих этических требований и определения надлежащих действий, если руководитель задания по выполнению согласованных процедур получит информацию, указывающую на невыполнение членами рабочей группы соответствующих этических требований; (iv) руководства, осуществления надзора и выполнения задания в соответствии с профессиональными стандартами и соответствующими законодательными и нормативными требованиями; (v) принятия ответственности за надлежащее ведение документации по заданию.

+

5.45.6 (п)

пункт 20 МССУ 4400 (п)

Если была использована работа эксперта индивидуального аудитора или аудиторской организации, руководитель задания по выполнению согласованных процедур не убедился, что индивидуальный аудитор или аудиторская организация смогут участвовать в работе эксперта индивидуального аудитора или аудиторской организации в той степени, которая достаточна для того, чтобы взять на себя ответственность за результаты, включенные в отчет о задании по выполнению согласованных процедур

+

5.45.7 (п)

пункт 21 МССУ 4400 (п)

Прежде чем принять или продолжить задание по выполнению согласованных процедур, индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили понимание цели задания. Индивидуальный аудитор или аудиторская организация приняли или продолжили задание несмотря на то, что им стали известны какие-либо факты или обстоятельства, указывающие на то, что процедуры, которые практикующему специалисту предлагается выполнить, неуместны для цели задания по выполнению согласованных процедур

+

5.45.8 (п)

пункт 22 МССУ 4400 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация приняли или продолжили задание по выполнению согласованных процедур несмотря на то, что: (a) заказчик задания не подтвердил, что ожидаемые процедуры, которые должны выполнить индивидуальный аудитор или аудиторская организация, уместны для цели задания; (b) индивидуальный аудитор или аудиторская организация не ожидают, что смогут получить информацию, необходимую для выполнения согласованных процедур; (c) согласованные процедуры и связанные с ними результаты не могут быть описаны объективно, в терминах, которые ясны, не вводят в заблуждение и не допускают различных толкований; (d) у индивидуального аудитора или аудиторской организации были основания полагать, что соответствующие этические требования не будут соблюдены; (e) у индивидуального аудитора или аудиторской организации были основания полагать, что требования независимости не будут соблюдены, если от индивидуального аудитора или аудиторской организации требуется соблюдать требования независимости

+

5.45.9 (п)

пункт 23 МССУ 4400 (п)

Если руководитель задания по выполнению согласованных процедур получил информацию, которая, будь она известна ранее, заставила бы аудиторскую организацию отказаться от задания, руководитель задания по выполнению согласованных процедур незамедлительно не сообщил такую информацию аудиторской организации, чтобы совместно предпринять необходимые в таких случаях действия

+

5.45.10 (п)

пункт 24 МССУ 4400 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не согласовали условия задания по выполнению согласованных процедур с заказчиком задания и не зафиксировали согласованные условия задания в письме-соглашении или другом подходящем по форме письменном документе.

+

5.45.11 (п)

пункт 25 МССУ 4400 (п)

Если в ходе задания в согласованные процедуры вносятся изменения, индивидуальный аудитор или аудиторская организация не согласовали с заказчиком задания поправки к условиям задания, которые отражают измененные процедуры

+

5.45.12 (п)

пункт 26 МССУ 4400 (п)

При выполнении повторных заданий по выполнению согласованных процедур индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили, есть ли необходимость в пересмотре условий задания, в том числе в изменении условий принятия задания, и нужно ли еще раз напомнить заказчику задания о действующих условиях задания

+

5.45.13 (п)

пункт 27 МССУ 4400 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выполнили процедуры, согласованные в условиях задания

+

5.45.14 (п)

пункт 28 МССУ 4400 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не решили, следует ли запрашивать письменные заявления

+

5.45.15 (п)

пункт 29 МССУ 4400 (п)

Если индивидуальный аудитор или аудиторская организация используют работу эксперта индивидуального аудитора или аудиторской организации: (a) не оценили компетентность, способности и объективность эксперта индивидуального аудитора или аудиторской организации; (b) не согласовали с экспертом индивидуального аудитора или аудиторской организации характер, объем и цели его работы; (c) не определили, соответствуют ли характер, сроки и объем работы, выполненной экспертом индивидуального аудитора или аудиторской организации, работе, согласованной с экспертом; (d) не определили, адекватно ли результаты раскрывают итоги выполненной работы, принимая во внимание работу, выполненную экспертом индивидуального аудитора или аудиторской организации.

+

5.45.16 (п)

пункт 30 МССУ 4400 (п)

Отчет о задании по выполнению согласованных процедур не был составлен в письменной форме и/или не включает: (a) заголовок, который явно указывает на то, что отчет представляет собой отчет о задании по выполнению согласованных процедур; (b) адресата, указанного в условиях соглашения о задании; (c) идентификацию предмета задания, по которому выполняются согласованные процедуры; (d) определение цели отчета о задании по выполнению согласованных процедур и заявление о том, что отчет о задании по выполнению согласованных процедур может не подходить для других целей; (e) описание задания по выполнению согласованных процедур, указывающее, что: (i) задание по выполнению согласованных процедур включает в себя выполнение практикующим специалистом процедур, согласованных с заказчиком задания и, если применимо, с другими сторонами, и отчет о результатах; (ii) результаты являются фактическими итогами выполненных согласованных процедур; (iii) заказчик задания и, если уместно, другие стороны подтвердили, что согласованные процедуры уместны для цели задания; (f) если применимо, ответственную сторону, указанную заказчиком задания, и заявление о том, что ответственная сторона несет ответственность за предмет задания, по которому выполняются согласованные процедуры; (g) заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с МССУ 4400 (пересмотренным); (h) заявление о том, что индивидуальный аудитор или аудиторская организация не делают заявлений относительно уместности согласованных процедур; (i) заявление о том, что задание по выполнению согласованных процедур не является заданием, обеспечивающим уверенность, и, следовательно, индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выражают мнения или не делает вывода, обеспечивающего уверенность; (j) заявление о том, что, если бы индивидуальный аудитор или аудиторская организация выполнили дополнительные процедуры, его внимание могли бы привлечь другие вопросы, о которых было бы сообщено; (k) заявление о том, что индивидуальный аудитор или аудиторская организация соблюдают этические требования Кодекса СМСЭБ или другие профессиональные требования либо требования, установленные законом или нормативным актом, которые являются не менее строгими; (l) в отношении независимости: (i) если индивидуальный аудитор или аудиторская организация не обязаны быть независимым и в условиях задания отсутствует договоренность о необходимости соблюдения требований независимости, заявление о том, что для цели задания отсутствуют требования независимости, которые индивидуальный аудитор или аудиторская организация должны соблюдать, или (ii) если индивидуальный аудитор или аудиторская организация должны быть независимым или в условиях задания есть договоренность о необходимости соблюдать требования независимости, заявление о том, что индивидуальный аудитор или аудиторская организация выполнили соответствующие требования независимости; (m) заявление о том, что аудиторская организация индивидуального аудитора или аудиторской организации применяют МСКК 1 или другие профессиональные требования либо требования, установленные законом или нормативным актом, не менее строгие, чем установленные МСКК 1; (n) описание выполненных процедур с подробным описанием характера и объема, а также, если применимо, сроков каждой процедуры, согласованной в условиях задания; (o) результаты каждой выполненной процедуры, включая подробную информацию об обнаруженных расхождениях; (p) подпись индивидуального аудитора или аудиторской организации; (q) дату отчета о согласованных процедурах; (r) местонахождение в юрисдикции, где индивидуальный аудитор или аудиторская организация осуществляют свою деятельность.

+

(при невключении в Отчет о задании по выполнению согласованных процедур элементов, указанных в подпунктах, отличных от подпунктов (n) - (q) пункта 30 МССУ 4400 (п))

+

(при невключении в Отчет о задании по выполнению согласованных процедур элементов, указанных в подпунктах (n) - (q) пункта 30 МССУ 4400 (п))

5.45.17 (п)

пункт 31 МССУ 4400 (п)

Если индивидуальный аудитор или аудиторская организация ссылаются в отчете о задании по выполнению согласованных процедур на работу, выполненную экспертом индивидуального аудитора или аудиторской организации, формулировка отчета подразумевает, что ответственность индивидуального аудитора или аудиторской организации за выполнение процедур и представление результатов уменьшена из-за участия эксперта

+

5.45.18 (п)

пункт 32 МССУ 4400 (п)

Если индивидуальный аудитор или аудиторская организация представляют краткое изложение результатов в отчете о задании по выполнению согласованных процедур в дополнение к описанию результатов: (a) краткое изложение результатов не описано объективно и/или ясно, вводит в заблуждение и допускает различные толкования; (b) отчет о задании по выполнению согласованных процедур не включает заявление о том, что чтение краткого изложения не заменяет чтения полного отчета.

+

5.45.19 (п)

пункт 33 МССУ 4400 (п)

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация датировали отчет о задании по выполнению согласованных процедур ранее даты, когда индивидуальный аудитор или аудиторская организация завершили согласованные процедуры и определили результаты в соответствии с МССУ 4400 (пересмотренным).

+

5.45.20 (п)

пункт 34 МССУ 4400 (п)

Отчет о задании по выполнению согласованных процедур явно не отличается от отчетов о других заданиях

+

5.45.21 (п)

пункт 35 МССУ 4400 (п)

В документацию по заданию индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включены: (a) согласованные в письменном виде условия задания и, если применимо, согласие заказчика задания на изменение процедур; (b) характер, сроки и объем выполненных согласованных процедур; (c) результаты, полученные в ходе выполненных согласованных процедур

+