Денежные потоки в рамках договора (пункт 34)

B61 Расчетные оценки денежных потоков в сценарии должны включать все денежные потоки в рамках существующего договора и никакие другие денежные потоки. Организация должна применять пункт 2 при определении рамок существующего договора.

B62 Многие договоры страхования содержат условия, позволяющие держателям полисов принимать решения, в результате которых изменяется величина, сроки, характер или неопределенность сумм, которые они получат. Такие условия включают опционы на продление, опционы на отказ, опционы на конвертацию и опционы на прекращение выплаты премий с сохранением права на получение выгод по договору. Оценка группы договоров страхования должна отражать - на основе ожидаемой стоимости - текущую расчетную оценку организацией того, каким образом держатели полисов данной группы будут использовать доступные им опционы, а рисковая поправка на нефинансовый риск должна отражать текущую расчетную оценку организацией того, как фактическое поведение держателей полисов может отличаться от ожидаемого поведения. Данное требование определять ожидаемую стоимость применяется вне зависимости от количества договоров в группе; например, оно применяется, даже если группа состоит из одного договора. Таким образом, при оценке группы договоров страхования нельзя исходить из допущения 100%-й вероятности того, что держатели полисов:

(a) откажутся от своих договоров, если существует некоторая вероятность того, что некоторые держатели полисов этого не сделают; либо

(b) продлят свои договоры, если существует некоторая вероятность того, что некоторые держатели полисов этого не сделают.

B63 Если сторона, выпустившая договор страхования, согласно условиям договора обязана продлить договор или иным образом продолжить срок его действия, она должна применять пункт 34, чтобы оценить, находятся ли премии и связанные с ними денежные потоки, возникающие вследствие продления договора, в рамках первоначального договора.

B64 В пункте 34 упоминается практическая возможность организации установить тариф на будущую дату (дату продления), который отражает все риски по договору начиная с этой даты. У организации имеется такая практическая возможность при условии отсутствия ограничений, не позволяющих организации установить такой же тариф, который был бы установлен для нового договора, выпущенного на эту дату и обладающего такими же характеристиками, как и у существующего договора, либо если у нее есть возможность изменить объем выгод, чтобы они соответствовали установленному ею тарифу. Аналогичным образом у организации имеется такая практическая возможность установить тариф, если она может пересмотреть тариф по существующему договору таким образом, чтобы отразить общие изменения рисков по портфелю договоров страхования, даже если тариф, установленный для каждого конкретного держателя полиса, не отражает изменение риска по данному держателю полиса. При определении того, имеет ли организация практическую возможность устанавливать тариф, который отражает все риски по договору или портфелю договоров, она должна учитывать все риски, которые она учитывала бы при подписании аналогичных договоров на дату продления в отношении оставшейся части услуг. При определении расчетной оценки будущих денежных потоков на конец отчетного периода организация должна заново оценить рамки договора страхования, чтобы учесть влияние изменений обстоятельств на ее действительные права и обязанности.

B65 Денежные потоки в рамках договора страхования - это денежные потоки, которые связаны непосредственно с выполнением договора, включая денежные потоки, сумму или сроки которых организация определяет по своему усмотрению. Денежные потоки в рамках договора страхования включают:

(a) премии (включая корректировки премий и премии, выплачиваемые частями) от держателя полиса и любые дополнительные денежные потоки, возникающие в результате уплаты таких премий;

(b) выплаты в пользу (или от имени) держателя полиса, включая требования, которые уже были заявлены, но которые еще не были оплачены (то есть заявленные требования), возникшие требования в отношении событий, которые уже произошли, но требования по этим событиям еще не были заявлены, а также все будущие требования, в отношении которых у организации имеется действительная обязанность (см. пункт 34);

(c) выплаты в пользу (или от имени) держателя полиса, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей;

(d) выплаты в пользу (или от имени) держателя полиса, обусловленные производными инструментами, например опционами и гарантиями, встроенными в договор, если эти опционы и гарантии не отделяются из договора страхования (см. пункт 11(a));

(e) распределение аквизиционных денежных потоков, относимых к портфелю, к которому принадлежит данный договор;

(f) затраты на работу с требованиями (то есть затраты, которые организация понесет в процессе расследования, обработки и урегулирования требований по существующим договорам страхования, включая вознаграждения юристам и экспертам-оценщикам убытков, а также внутренние затраты на расследование требований и обработку платежей по требованиям);

(g) затраты, которые понесет организация при предоставлении предусмотренных договором выгод, выплачиваемых в натуральной форме;

(h) затраты на ведение и обслуживание полисов, такие как затраты на выставление счетов на оплату премий и обслуживание изменений полисов (например, конвертации и возобновления действия). Такие затраты также включают регулярные комиссии, которые, как ожидается, будут выплачиваться посредникам, если конкретный держатель полиса продолжит выплату премий в рамках договора страхования;

(i) налоги, связанные с операциями (такие как налог на премию, налог на добавленную стоимость и налог на товары и услуги), и обязательные платежи (такие как сборы на обеспечение пожарной безопасности и взносы в гарантийный фонд), которые напрямую связаны с существующими договорами страхования либо которые могут быть к ним отнесены обоснованно и последовательно;

(j) выплаты, осуществляемые страховщиком в качестве доверенного лица для исполнения налоговых обязательств, принятых на себя держателем полиса, и связанные с этим поступления;

(k) потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями (например, реализация годных остатков и суброгация) по будущим требованиям, которые покрываются существующими договорами страхования, а также потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями по требованиям прошлых периодов, в той мере, в какой они не соответствуют критериям для их признания в качестве отдельных активов;

(ka) затраты, которые организация понесет в процессе:

(i) осуществления инвестиционной деятельности, в той мере, в которой организация осуществляет эту деятельность с целью увеличения выгод от страхового покрытия для держателей полисов. Инвестиционная деятельность увеличивает выгоды от страхового покрытия, если организация осуществляет эту деятельность, ожидая получить инвестиционный доход, от которого держатели полисов получат выгоду, если наступит страховой случай;

(ii) предоставления услуг, связанных с получением инвестиционного дохода, держателям полисов по договорам страхования без условий прямого участия (см. пункт B119B);

(iii) предоставления услуг, связанных с осуществлением инвестиций, держателям полисов по договорам страхования с условиями прямого участия;

(l) распределение фиксированных и переменных накладных расходов (таких как затраты на ведение бухгалтерского учета, управление персоналом, информационно-технологическое обеспечение и поддержку, амортизацию зданий, аренду, техническое обслуживание и коммунальные услуги), которые связаны непосредственно с выполнением договора страхования. Указанные накладные расходы распределяются по группам договоров с использованием систематических и рациональных методов, которые применяются последовательно ко всем затратам с аналогичными характеристиками;

(m) все прочие затраты, которые особым образом указаны как подлежащие уплате держателю полиса в соответствии с условиями договора.

B66 Указанные ниже денежные потоки не должны включаться в расчетную оценку денежных потоков, которые возникнут по мере исполнения организацией существующего договора страхования:

(a) инвестиционный доход. Инвестиции признаются, оцениваются и представляются отдельно;

(b) денежные потоки (выплаты или поступления), которые возникают в связи с удерживаемыми договорами перестрахования. Удерживаемые договоры перестрахования признаются, оцениваются и представляются отдельно;

(c) денежные потоки, которые могут возникнуть по будущим договорам страхования, то есть денежные потоки за рамками существующих договоров (см. пункты 34 - 35);

(d) денежные потоки, связанные с затратами, которые не могут быть непосредственно отнесены к портфелю договоров страхования, к которому принадлежит данный договор, например, затратами на разработку продукта и затратами на обучение. Такие затраты признаются в составе прибыли или убытка в момент их возникновения;

(e) денежные потоки, возникающие в связи со сверхнормативными расходами трудовых или других ресурсов, которые используются в целях выполнения договора. Такие затраты признаются в составе прибыли или убытка в момент их возникновения;

(f) выплаты и поступления налога на прибыль, которые страховщик выплачивает и получает не в качестве доверенного лица или которые не подлежат перевыставлению держателю полиса в соответствии с условиями договора;

(g) денежные потоки между различными частями отчитывающейся организации, такими как фонды держателей полисов и фонды акционеров, если такие денежные потоки не изменяют суммы, которые будут выплачены держателям полисов;

(h) денежные потоки, возникающие по компонентам, которые отделены от договора страхования и учитываются с использованием других применимых стандартов (см. пункты 10 - 13).

B66A Организация может быть обязана признать актив или обязательство в отношении денежных потоков, относящихся к группе договоров страхования, но не являющихся аквизиционными денежными потоками, вследствие возникновения этих денежных потоков либо вследствие требований другого стандарта МСФО до признания группы договоров страхования. Денежные потоки относятся к группе договоров страхования, если эти денежные потоки были бы включены в денежные потоки по выполнению договоров на дату первоначального признания этой группы, если бы они были уплачены или получены после этой даты. В целях применения пункта 38(c)(ii) организация должна прекратить признание такого актива или обязательства в той мере, в которой не потребовалось бы признать этот актив или обязательство отдельно от группы договоров страхования, если бы возникновение денежных потоков или применение другого стандарта МСФО произошло на дату первоначального признания этой группы договоров страхования.