Рисковая поправка на нефинансовый риск (пункт 37)

B86 Рисковая поправка на нефинансовый риск относится к риску, возникающему в связи с договорами страхования, который не является финансовым риском. Финансовый риск включается в расчетную оценку будущих денежных потоков или ставки дисконтирования, используемой для корректировки денежных потоков. Риски, покрываемые рисковой поправкой на нефинансовый риск, включают страховой риск и прочие нефинансовые риски, такие как риск сокращения срока действия договора и риск повышенных расходов (см. пункт B14).

B87 Рисковая поправка на нефинансовый риск для договоров страхования определяет размер компенсации, которую потребовала бы организация, чтобы сделать для себя равнозначным выбор между:

(a) исполнением обязательства, которое предусматривает ряд возможных исходов, обусловленных нефинансовым риском; и

(b) исполнением обязательства, которое генерирует фиксированные денежные потоки с такой же ожидаемой приведенной стоимостью, что и договоры страхования.

Например, рисковая поправка на нефинансовый риск будет определять размер компенсации, которая потребуется организации, чтобы уравнять выбор организации между исполнением обязательства, в отношении которого имеется вследствие нефинансового риска 50%-я вероятность, что оно будет равно 90 д. е., и 50%-я вероятность, что оно будет равно 110 д. е., и исполнением обязательства, размер которого фиксирован и составляет 100 д. е. Таким образом, рисковая поправка на нефинансовый риск предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию о сумме, которую организация начисляет за неопределенность, обусловленную нефинансовым риском, в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков.

B88 В связи с тем, что рисковая поправка на нефинансовый риск отражает величину компенсации, необходимой организации за принятие на себя нефинансового риска, обусловленного неопределенностью сумм и сроков возникновения денежных потоков, рисковая поправка на нефинансовый риск также отражает:

(a) уровень выгод от диверсификации, которые организация учитывает при определении компенсации, необходимой за принятие на себя данного риска; и

(b) результаты, как благоприятные, так и неблагоприятные, таким способом, который отражает степень непринятия риска организацией.

B89 Целью рисковой поправки на нефинансовый риск является оценка влияния неопределенности денежных потоков, возникающих в связи с договорами страхования, которая обусловлена риском, не являющимся финансовым. Следовательно, рисковая поправка на нефинансовый риск должна отражать все нефинансовые риски, связанные с договорами страхования. Она не должна отражать риски, которые не возникают в связи с договорами страхования, такие как общий операционный риск.

B90 Рисковая поправка на нефинансовый риск должна включаться в оценку явным образом. Рисковая поправка на нефинансовый риск по существу производится отдельно от расчетной оценки будущих денежных потоков и ставок дисконтирования, которые корректируют эти денежные потоки. Организация не должна допускать двойного учета рисковой поправки на нефинансовый риск, например, путем одновременного включения косвенным образом рисковой поправки на нефинансовый риск при определении расчетных оценок будущих денежных потоков или ставок дисконтирования. Ставки дисконтирования, информация по которым раскрывается в соответствии с пунктом 120, не должны включать никакие подразумеваемые рисковые поправки на нефинансовый риск.

B91 МСФО (IFRS) 17 не предусматривает конкретный (конкретные) метод (методы) оценки для определения рисковой поправки на нефинансовый риск. Однако для того, чтобы отразить величину компенсации, которая потребуется организации за принятие на себя нефинансового риска, рисковая поправка на нефинансовый риск должна иметь следующие характеристики:

(a) редко возникающие риски с высокой степенью тяжести приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем часто возникающие риски с низкой степенью тяжести;

(b) в случае аналогичных рисков договоры с более продолжительным сроком действия приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем договоры с менее продолжительным сроком действия;

(c) риски с более широким диапазоном распределения вероятностей приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем риски с менее широким диапазоном распределения;

(d) чем меньше информации известно о текущей расчетной оценке и тенденциях ее изменения, тем выше будет рисковая поправка на нефинансовый риск; и

(e) по мере того, как появляющиеся новые данные будут уменьшать неопределенность в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков, рисковые поправки на нефинансовый риск будут уменьшаться, и наоборот.

B92 Организация должна применять суждение при определении подходящего метода оценки для рисковой поправки на нефинансовый риск. Используя суждение, организация также должна проанализировать, обеспечивает ли данный метод раскрытие краткой и наглядной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности провести сравнительный анализ результатов деятельности организации с результатами деятельности других организаций. Согласно пункту 119 организация, которая для определения рисковой поправки на нефинансовый риск использует метод, отличный от метода, основанного на уровне доверительной вероятности, должна раскрыть информацию об используемом методе и уровне доверительной вероятности, который соответствует результатам такого метода.