Изменения балансовой стоимости маржи за предусмотренные договором услуги применительно к договорам страхования с условиями прямого участия (пункт 45)

B101 Договоры страхования с условиями прямого участия - это договоры страхования, которые по существу являются договорами на предоставление услуг, связанных с осуществлением инвестиций, согласно условиям которых организация обещает инвестиционную доходность по базовым статьям. Таким образом, они определяются как договоры страхования, по которым:

(a) договорные условия предусматривают участие держателя полиса в доле четко определенного пула базовых статей (см. пункты B105 - B106);

(b) организация ожидает выплатить держателю полиса сумму, равную существенной доле доходов от изменения справедливой стоимости базовых статей (см. пункт B107); и

(c) организация ожидает, что существенная часть любого изменения сумм, подлежащих выплате держателю полиса, будет изменяться в зависимости от изменений справедливой стоимости базовых статей (см. пункт B107).

B102 Организация должна проанализировать, выполняются ли условия в пункте B101, с использованием своих ожиданий на момент начала действия договора и впоследствии не должна пересматривать данные условия, за исключением случаев модификации договора в соответствии с пунктом 72.

B103 В случае если договоры страхования в одной группе оказывают влияние на денежные потоки, причитающиеся держателям полисов по договорам в других группах (см. пункты B67 - B71), организация должна проанализировать, выполняются ли условия пункта B101, принимая во внимание денежные потоки, которые организация ожидает выплатить держателям полисов и которые определяются в соответствии с пунктами B68 - B70.

B104 Условия пункта B101 подтверждают, что договоры страхования с условиями прямого участия являются договорами, по которым обязанность организации перед держателем полиса представляет собой нетто-результат:

(a) обязанности выплатить держателю полиса сумму, равную справедливой стоимости базовых статей; и

(b) переменного вознаграждения (см. пункты B110 - B118), которое организация вычтет из суммы, указанной в подпункте (а), в обмен на услуги, которые будут оказаны по договору страхования в будущих периодах, представляющее собой:

(i) величину доли организации в справедливой стоимости базовых статей; за вычетом

(ii) денежных потоков по выполнению договора, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей.

B105 Доля, о которой упоминается в пункте B101(a), не исключает наличия у организации права по собственному усмотрению изменять суммы, выплачиваемые держателю полиса. Однако привязка к базовым статьям должна быть юридически защищенной (см. пункт 2).

B106 Пул базовых статей, о котором упоминается в пункте B101(a), может включать любые статьи, например базовый портфель активов, чистые активы организации или определенную подгруппу чистых активов организации, при условии, что они явным образом указаны в договоре. Организация не обязана удерживать идентифицированный пул базовых статей. Однако явным образом определенный пул базовых статей не существует, если:

(a) организация может ретроспективно изменить базовые статьи, которые определяют величину обязанности организации; или

(b) нет идентифицированных базовых статей, даже если держателю полиса мог бы быть обеспечен доход, который в целом отражает общие результаты деятельности организации и ее ожидания либо результаты деятельности и ожидания по подгруппе активов, удерживаемых организацией. Примером такого дохода служит ставка начисления дохода или выплаты дивидендов, установленных на конец отчетного периода, к которому они относятся. В таком случае обязанность перед держателем полиса отражает ставку начисления дохода или суммы дивидендов, которые установила организация, и не отражает идентифицированные базовые статьи.

B107 Согласно пункту B101(b) организация должна ожидать, что существенная доля в доходах от изменения справедливой стоимости базовых статей будет выплачена держателю полиса, и согласно пункту B101(c) организация должна ожидать, что существенная часть любых изменений суммы, подлежащей выплате держателю полиса, будет варьироваться вместе с изменением справедливой стоимости базовых статей. Организация должна:

(a) интерпретировать понятие "существенный" в обоих пунктах в контексте цели договоров страхования с условиями прямого участия, являющихся договорами, согласно которым организация предоставляет услуги, связанные с осуществлением инвестиций, и получает компенсацию за такие услуги в виде вознаграждения, которое определяется в привязке к базовым статьям; и

(b) оценивать изменчивость сумм, указанную в пунктах B101(b) и B101(c):

(i) на протяжении срока действия договора страхования; и

(ii) на основе средней приведенной стоимости, взвешенной с учетом вероятности, а не на основе лучшего или худшего результата (см. пункты B37 - B38).

B108 Например, если организация ожидает выплатить существенную долю доходов от изменения справедливой стоимости базовых статей, с учетом гарантированного минимального дохода, то будут иметь место сценарии, в которых:

(a) денежные потоки, которые организация ожидает выплатить держателю полиса, будут меняться вместе с изменением справедливой стоимости базовых статей вследствие того, что гарантированный доход и прочие денежные потоки, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, не превышают доход от изменения справедливой стоимости базовых статей; и

(b) денежные потоки, которые организация ожидает выплатить держателю полиса, не будут меняться вместе с изменением справедливой стоимости базовых статей вследствие того, что гарантированный доход и прочие денежные потоки, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, превышают доход от изменения справедливой стоимости базовых статей.

В таких обстоятельствах оценка организацией изменчивости, указанной в пункте B101(c), будет отражать среднюю приведенную стоимость, взвешенную с учетом вероятности, по всем сценариям.

B109 Выпущенные договоры перестрахования и удерживаемые договоры перестрахования не могут быть договорами страхования с условиями прямого участия в целях применения МСФО (IFRS) 17.

B110 Для договоров страхования с условиями прямого участия маржа за предусмотренные договором услуги корректируется с учетом переменного характера вознаграждения. Таким образом, изменения сумм, указанных в пункте B104, учитываются в порядке, установленном пунктами B111 - B114.

B111 Изменения обязанности выплатить держателю полиса сумму, равную справедливой стоимости базовых статей (пункт B104(a)), не относятся к услугам будущих периодов и не корректируют маржу за предусмотренные договором услуги.

B112 Изменения величины доли организации в справедливой стоимости базовых статей (пункт B104(b)(i)) относятся к услугам будущих периодов и корректируют маржу за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 45(b).

B113 Изменения денежных потоков по выполнению договоров, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей (пункт B104(b)(ii)), включают в себя:

(a) изменения денежных потоков по выполнению договоров, за исключением изменений, указанных в подпункте (b). Организация должна применять пункты B96 - B97, сообразно договорам страхования без условий прямого участия, чтобы определить, в какой степени эти изменения относятся к услугам будущих периодов, и скорректировать в соответствии с пунктом 45(c) маржу за предусмотренные договором услуги. Все корректировки рассчитываются с использованием текущих ставок дисконтирования;

(b) изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями; например, влияние финансовых гарантий. Данные изменения относятся к услугам будущих периодов и в соответствии с пунктом 45(c) корректируют маржу за предусмотренные договором услуги, кроме случаев, когда применяется пункт B115.

B114 Организация не обязана по отдельности идентифицировать требуемые пунктами B112 и B113 корректировки маржи за предусмотренные договором услуги. Вместо этого может быть определена общая сумма для некоторых или всех корректировок.