Значительные допущения

A102. В число вопросов, которые аудитор должен рассмотреть в отношении надлежащего характера значительных допущений в ракурсе требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности и, если необходимо, надлежащего характера изменений, сделанных по сравнению с предыдущим периодом, могут входить следующие:

- обоснование руководством выбора данного допущения;

- то, является ли данное допущение надлежащим в данных обстоятельствах с точки зрения характера оценочного значения, требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности, а также с учетом специфики бизнеса организации, отрасли и условий, в которых организация осуществляет свою деятельность;

- то, является ли изменение в выборе допущения по сравнению с предыдущим периодом результатом новых обстоятельств или новой информации. Если ничто из перечисленного выше не подходит, то изменение может быть необоснованным или может не соответствовать требованиям применимой концепции подготовки финансовой отчетности. Произвольные изменения в оценочных значениях могут привести к существенному искажению финансовой отчетности или могут свидетельствовать о возможной предвзятости руководства (см. пункты A133 - A136).

A103. В зависимости от обстоятельств руководство может оценить альтернативные допущения или результаты оценочных значений с использованием разных методов. Одним из методов, которыми может воспользоваться руководство, является анализ чувствительности. Данный метод может предусматривать определение того, как денежная величина оценочного значения меняется при использовании разных допущений. В силу того, что разные участники рынка применяют разные допущения, изменения возможны даже для оценочных значений, определяемых по справедливой стоимости. По результатам анализа чувствительности возможна подготовка ряда сценариев результатов - "пессимистических" и "оптимистических", иногда именуемых "диапазон результатов, рассчитанный руководством".

A104. Благодаря знаниям, полученным при проведении аудита, аудитор может узнать или получить представление о допущениях, используемых в других областях деятельности организации. К таким вопросам могут, например, относиться деловые перспективы, допущения, использованные в документации по стратегии, и будущие денежные потоки. Кроме того, если руководитель задания выполнял другие задания для организации, в соответствии с МСА 315 (пересмотренным) <49> он должен рассмотреть вопрос о том, является ли информация, полученная в ходе выполнения других заданий, применимой для выявления рисков существенного искажения. Такая информация может также быть полезной при рассмотрении вопроса, не противоречат ли значительные допущения друг другу и допущениям, используемым в других оценочных значениях.

--------------------------------

<49> МСА 315 (пересмотренный), пункт 8.

A105. Обоснованность значительных допущений в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности может зависеть от намерений руководства и его способности реализовать конкретный план действий. Во многих случаях руководство документально оформляет планы и намерения, связанные с теми или иными конкретными активами или обязательствами (такого рода требования могут быть предусмотрены концепцией подготовки финансовой отчетности). Хотя характер и объем аудиторских доказательств, которые необходимо получить в отношении намерения и способности руководства реализовать конкретный план действий, являются предметом профессионального суждения, аудитор, тем не менее, может выполнить следующие процедуры:

- изучение процесса и результатов реализации руководством заявленных намерений в прошлых периодах;

- анализ планов, закрепленных в письменном виде, и иной документации, включая, если применимо, официально утвержденные бюджеты, разрешительную документацию или протоколы заседаний;

- направление руководству запроса о разъяснении причин, по которым был выбран конкретный план действий;

- анализ событий, произошедших в период после даты финансовой отчетности и до даты аудиторского заключения;

- оценку способности организации реализовать конкретный план действий в тех экономических обстоятельствах, в которых она работает, включая влияние ее действующих обязательств, законодательных, договорных или нормативных ограничений на практическую возможность выполнения этих действий руководством;

- проверку выполнения руководством применимых требований к документированию, предусмотренных применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, при наличии таковых.

Вместе с тем некоторые концепции подготовки финансовой отчетности могут запрещать учитывать намерения или планы руководства при расчете того или иного оценочного значения. Часто такая ситуация возникает в связи с оценками справедливой стоимости, поскольку цель их расчета предусматривает учет допущений, которые используют участники рынка.