Как руководство понимает неопределенность оценки и реагирует на нее

A45. Вопросы, которые аудитору может быть целесообразно рассмотреть в отношении того, понимает ли руководство степень неопределенности оценки и насколько, включают, например:

- определяло ли руководство альтернативные методы, значительные допущения или источники исходных данных, которые являются надлежащими в контексте применимой концепции подготовки финансовой отчетности, и если это так, то каким образом;

- рассматривало ли руководство альтернативные результаты, например, посредством проведения анализа чувствительности для определения влияния изменений в значительных допущениях или исходных данных, использованных при расчете оценочного значения, и если это так, то каким образом.

A46. Требования применимой концепции подготовки финансовой отчетности могут содержать указание на подход для выбора точечной оценки руководства из разумно возможных результатов расчета. Концепции подготовки финансовой отчетности могут учитывать, что надлежащая сумма представляет собой один из разумно возможных результатов оценки, который был выбран надлежащим образом, и в некоторых случаях могут указывать, что наиболее уместная сумма может находиться в центральной части такого диапазона.

A47. Например, в отношении оценок справедливой стоимости МСФО 13 <35> указывает, что, если используется несколько методик оценки справедливой стоимости, результаты (то есть соответствующие показатели справедливой стоимости) должны оцениваться с учетом обоснованности диапазона значений, определяемого этими результатами. Оценка справедливой стоимости представляет собой значение в рамках такого диапазона, которое наиболее точно отражает справедливую стоимость в конкретных обстоятельствах. В иных случаях применимая концепция подготовки финансовой отчетности может указывать на необходимость использования взвешенного с учетом вероятности среднего значения из разумно возможных результатов оценки или суммы оценки, которая является наиболее или в большей степени вероятной.

--------------------------------

<35> МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", пункт 63.

A48. Применимая концепция подготовки финансовой отчетности может содержать предписание о раскрытии информации или целях ее раскрытия в отношении оценочных значений, и некоторые организации могут предпочесть раскрытие дополнительной информации. Такое раскрытие информации или цели ее раскрытия могут включать, например:

- использованный метод расчета, включая применимую модель и основание для ее выбора;

- информацию, которая была получена из моделей или из других расчетов, использованных для определения оценок, признанных или раскрытых в финансовой отчетности, включая информацию в отношении соответствующих исходных данных и допущений, использованных в данных моделях, например:

- - самостоятельно разработанные допущения или

- - исходные данные, такие как процентные ставки, на которые влияют факторы, не контролируемые организацией;

- влияние любых изменений на метод оценки по сравнению с предыдущим периодом;

- источники неопределенности оценки;

- информация о справедливой стоимости;

- информацию об анализе чувствительности, полученном из финансовых моделей, который демонстрирует, что руководство рассмотрело альтернативные допущения.

A49. В некоторых случаях применимая концепция подготовки финансовой отчетности может требовать раскрытия особой информации в отношении неопределенности оценок:

- раскрытие информации о допущениях, принятых в отношении будущих и иных основных источников неопределенности оценки, которые повышают вероятность или величину существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств после окончания периода. Данные требования могут быть описаны с использованием таких терминов, как "ключевые источники неопределенности оценки" или "важнейшие оценочные значения". Они могут относиться к оценочным значениям, которые требуют применения руководством наиболее трудных, субъективных или сложных суждений. Такие суждения могут быть более субъективными и сложными, и, следовательно, вероятность последующей существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств может увеличиваться, при том что ряд элементов исходных данных и допущений повлияет на будущее разрешение неопределенности оценки. В состав информации, которая может быть раскрыта, входит:

- - характер допущения или иной источник неопределенности оценки;

- - чувствительность балансовой стоимости к использованным методам и допущениям, включая причины чувствительности;

- - ожидаемое разрешение неопределенности и диапазон разумно возможных результатов в отношении балансовой стоимости затрагиваемых активов и обязательств;

- - объяснение изменений в ранее использовавшихся допущениях в отношении этих активов и обязательств, если неопределенность сохраняется;

- раскрытие информации о диапазоне возможных результатов и допущениях, использованных при его определении;

- раскрытие конкретной информации, например:

- - информации в отношении значительности оценочных значений справедливой стоимости для финансового положения и результатов организации;

- - раскрытие информации в отношении неактивности или неликвидности рынка;

- раскрытие информации о качественных факторах, таких как подверженность рискам и причины их возникновения, цели организации, политика и процедуры управления рисками и методы оценки рисков, а также информации о любых изменениях указанных факторов по сравнению с предыдущим периодом;

- раскрытие информации о количественных факторах, таких как степень подверженности организации риску, с использованием информации, полученной ключевым руководящим персоналом из внутренних информационных источников, в том числе информации о кредитном риске, риске ликвидности и рыночном риске.