Средства контроля в компоненте контрольных процедур

A147. К компоненту контрольных процедур относятся средства контроля, разработанные для обеспечения надлежащего применения политики (которая тоже является средством контроля) во всех остальных компонентах системы внутреннего контроля организации. Данные средства контроля включают как прямые, так и косвенные средства контроля.

A148. При выявлении и оценке аудитором средств контроля в компоненте контрольных процедур аудитор уделяет особо пристальное внимание средствам контроля обработки информации, которые представляют собой средства контроля, применяемые при обработке информации в информационной системе организации, и которые непосредственно снижают риски, связанные с целостностью информации (то есть полнотой, точностью и достоверностью операций и прочей информации). Однако аудитор не обязан выявлять и оценивать все средства контроля обработки информации, относящиеся к политике организации, которая определяет потоки операций и другие аспекты ее деятельности по обработке информации в отношении значительных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации.

A149. Возможно также наличие прямых средств контроля, которые существуют в контрольной среде, процессе оценки рисков в организации или во внедренном в организации процессе мониторинга системы внутреннего контроля и которые могут быть выявлены в соответствии с пунктом 26. Однако чем более опосредована связь между средствами контроля, которые являются вспомогательными для других средств контроля, и рассматриваемым средством контроля, тем менее эффективным может оказаться это средство контроля в предотвращении или обнаружении и исправлении соответствующих искажений.

A150. В соответствии с пунктом 26 аудитору требуется выявить и оценить общие средства ИТ-контроля для ИТ-приложений и другие аспекты ИТ-среды, которые, как установил аудитор, подвержены рискам, возникающим вследствие использования ИТ, так как общие средства ИТ-контроля поддерживают непрерывное эффективное функционирование средств контроля обработки информации. Одного только общего средства ИТ-контроля, как правило, недостаточно для управления риском существенного искажения на уровне предпосылок.

A151. Средства контроля, которые аудитор обязан выявить, оценив их структуру и определив, были ли они внедрены в соответствии с пунктом 26, - это средства контроля, в отношении которых:

- аудитор планирует протестировать операционную эффективность при определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу. Оценка таких средств контроля обеспечивает основу для разработки аудитором тестирования процедур контроля в соответствии с МСА 330. Данные средства контроля также включают средства контроля, снижающие риски, для которых одни только процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

- средства контроля включают средства контроля, снижающие значительные риски, и средства контроля в отношении бухгалтерских записей. Выявление и оценка аудитором таких средств контроля могут также влиять на понимание аудитором рисков существенного искажения, в том числе выявление дополнительных рисков существенного искажения (см. пункт A95). На основе данного понимания аудитор определяет характер, сроки и объем процедур проверки по существу в ответ на связанные с ними оцененные риски существенного искажения;

- прочие средства контроля, которые аудитор считает надлежащими для того, чтобы он мог выполнить задачи, указанные в пункте 13, в отношении рисков на уровне предпосылок, основываясь на своем профессиональном суждении.

A152. Средства контроля в компоненте контрольных процедур необходимо выявить в том случае, если данные средства контроля удовлетворяют одному или нескольким критериям, указанным в пункте 26(a). Однако, если каждое из разных средств контроля направлено на достижение одной и той же цели, тогда нет необходимости выявлять каждое из этих средств контроля, относящихся к такой цели.