Средства контроля, в отношении которых аудитор планирует протестировать операционную эффективность (см. пункт 26(a)(iii))

A162. Аудитор устанавливает, имеются ли риски существенного искажения на уровне предпосылок, для которых невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства только путем выполнения процедур проверки по существу. В соответствии с МСА 330 <42> аудитор должен разработать и выполнить тесты средств контроля, предназначенные для снижения таких рисков существенного искажения, если одни только процедуры проверки по существу не обеспечивают получение достаточных аудиторских доказательств на уровне предпосылок. В результате в тех случаях, когда существуют такие средства контроля, которые снижают данные риски, их необходимо выявить и оценить.

--------------------------------

<42> МСА 330, пункт 8(b).

A163. В других случаях, когда аудитор планирует принять во внимание операционную эффективность средств контроля при определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу в соответствии с МСА 330, такие средства контроля также необходимо выявить, потому что в соответствии с МСА 330 <43> аудитор должен разработать и выполнить тесты в отношении данных средств контроля.

--------------------------------

<43> МСА 330, пункт 8(a).

	Примеры

	Аудитор может запланировать проведение теста операционной эффективности средств контроля:
	-	в отношении стандартных видов операций, потому что такое тестирование может быть результативнее и эффективнее в случае больших объемов однородных операций;
	-	в отношении полноты и точности информации, формируемой организацией (например, средства контроля за подготовкой отчетов, формируемых системой), чтобы определить надежность данной информации в тех случаях, когда аудитор намерен принимать во внимание операционную эффективность данных средств контроля при разработке и выполнении дальнейших аудиторских процедур;
	-	в отношении целей операционной деятельности и соблюдения законов и нормативных актов, когда эти средства контроля относятся к данным, которые аудитор оценивает или использует при выполнении аудиторских процедур.

A164. На планы аудитора протестировать операционную эффективность средств контроля могут также повлиять выявленные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности. Например, выявление недостатков, связанных с контрольной средой, может повлиять на общие ожидания аудитора относительно операционной эффективности прямых средств контроля.

Автоматизированные инструменты и методы Прочие средства контроля, которые аудитор считает надлежащими (см. пункт 26(a)(iv))