Бухгалтерский учет замещающих облигаций

Федеральными законами от 14 июля 2022 г. N 292-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации, признании утратившим силу абзаца шестого части первой статьи 7 Закона Российской Федерации "О государственной тайне", приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации и об установлении особенностей регулирования корпоративных отношений в 2022 и 2023 годах" и N 319-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также Указом Президента Российской Федерации от 5 июля 2022 г. N 430 "О репатриации резидентами - участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации" установлены условия признания российскими юридическими лицами обязательств, связанных с еврооблигациями, перед владельцами таких еврооблигаций и лицами, осуществляющими права по ним, исполненными надлежащим образом путем размещения в их пользу замещающих облигаций.

В случае если при выбытии еврооблигаций в целях их замещения облигациями российских эмитентов не выполняются условия прекращения признания финансовых активов (еврооблигаций), определенные в пункте 3.2 МСФО (IFRS) 9 (например, когда размер и срок выплаты дохода, срок погашения и номинальная стоимость замещающих облигаций соответствуют аналогичным условиям еврооблигаций), замещающие облигации учитываются по стоимости еврооблигаций без признания финансового результата от замены путем формирования записей по лицевым счетам по учету еврооблигаций и замещающих облигаций, открытых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги.

В случае если при замещении еврооблигаций выполняются условия прекращения признания финансовых активов по МСФО (IFRS) 9, то замещающие облигации отражаются по справедливой стоимости на дату первоначального признания. При этом выбытие еврооблигаций осуществляется с применением балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" и признанием финансового результата от выбытия.

Согласно Положению Банка России от 1 октября 2015 г. N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" и пункту 5.48 Положения Банка России от 25 октября 2017 г. N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" некредитные финансовые организации, бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства отражают операции мены еврооблигаций на замещающие облигации в бухгалтерском учете как операции выбытия и приобретения соответственно. При этом согласно МСФО (IFRS) 15, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 в качестве возмещения (цены сделки), полученного за переданные еврооблигации при их обмене, некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами признается справедливая стоимость полученных замещающих облигаций.