Реорганизация в форме слияния или присоединения, создающая угрозу независимости аудитора

1.27.П1. В результате реорганизации в форме слияния или присоединения организация может стать связанной стороной аудируемого лица. В этом случае в связи с заинтересованностью или взаимоотношениями, которые ранее существовали или существуют с такой связанной стороной у аудиторской организации, другой организации в сети, независимость аудиторской организации, а, следовательно, возможность продолжить выполнение ею аудиторского задания, могут оказаться под угрозой.

1.28.Т. В обстоятельствах, указанных в пункте 1.27.П1 Правил:

а) аудиторская организация должна выявить и оценить ранее существовавшие и существующие в настоящее время заинтересованность в такой связанной с аудируемым лицом стороне и взаимоотношения с ней, которые могли бы повлиять на независимость и, следовательно, возможность продолжения аудиторского задания после даты, когда произошло слияние или присоединение;

б) с учетом требований, установленных в пункте 1.29.Т Правил, аудиторская организация должна предпринять меры, необходимые для устранения любой заинтересованности или прекращения взаимоотношений, которые не допускаются Правилами, до даты слияния или присоединения.

1.29.Т. Если устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения до даты слияния или присоединения, как указано в подпункте "б" пункта 1.28.Т Правил, не представляется возможным в силу обоснованных причин, аудиторская организация должна:

а) оценить угрозу, возникшую в связи с такой заинтересованностью или взаимоотношениями;

б) обсудить с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, причины, по которым указанные заинтересованность и взаимоотношения не могут быть устранены или прекращены до даты слияния или поглощения, а также оценку уровня соответствующей угрозы независимости.

1.29.П.1. В некоторых обстоятельствах устранение соответствующей заинтересованности или прекращение соответствующих взаимоотношений до даты слияния или присоединения может не представляться возможным в силу обоснованных причин. Это может быть связано с тем, что соответствующая связанная сторона аудируемого лица не может надлежащим образом осуществить передачу другому исполнителю задания, не обеспечивающего уверенность, в настоящее время выполняемого аудиторской организацией.

1.29.П.2. При оценке уровня угрозы, возникающей в связи с таким слиянием или присоединением в обстоятельствах наличия заинтересованности или взаимоотношений, которые невозможно прекратить в силу обоснованных причин, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) характер и значимость заинтересованности или взаимоотношений;

б) характер и значимость взаимоотношений с соответствующей связанной с аудируемым лицом стороной (например, является ли соответствующая связанная сторона дочерним или основным обществом по отношению к аудируемому лицу);

в) время, в течение которого может быть устранена заинтересованность в соответствующей связанной с аудируемым лицом стороне или прекращены взаимоотношения с ней.

1.30.Т. В случае, когда в результате обсуждения, указанного в подпункте "б" пункта 1.29.Т Правил, лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, требуют, чтобы аудиторская организация продолжала проведение аудита, аудиторская организация продолжает аудит, только если:

а) заинтересованность будет устранена или взаимоотношения прекращены в возможно короткие сроки, но не позже шести месяцев после даты произошедшего слияния или присоединения;

б) лицо, имеющее такую заинтересованность или взаимоотношения, включая возникшие в результате оказания услуг по заданию, не обеспечивающему уверенность (выполнение которого не допускается положениями раздела 12 Правил), не будет участником аудиторской группы или лицом, осуществлявшим проверку качества выполнения аудиторского задания;

в) при необходимости, надлежащие переходные меры будут предприняты и обсуждены с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица.

1.30.П1. Примерами переходных мер, указанных в подпункте "в" пункта 1.30.Т Правил, являются:

- проведение надлежащим проверяющим лицом проверки выполнения аудиторского задания или задания, не обеспечивающего уверенность, в зависимости от ситуации;

- проведение надлежащим проверяющим лицом, не являющимся работником аудиторской организации, выражающей мнение о бухгалтерской отчетности, проверки качества выполнения задания;

- привлечение другой аудиторской организации для проверки задания, не обеспечивающего уверенность, или для повторного его выполнения в таком объеме, чтобы эта другая аудиторская организация могла взять на себя ответственность за выполнение задания.

1.31.Т. В случае, если аудиторская организация выполнила значительный объем работ в рамках аудиторского задания до даты слияния или присоединения и в состоянии завершить оставшиеся аудиторские процедуры за короткое время, а лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, требуют, чтобы аудиторская организация завершила аудит при наличии заинтересованности или взаимоотношений, определенных в пункте 1.27.П1 Правил, аудиторская организация завершает аудит, только если она:

а) оценила значимость угрозы и обсудила эту оценку с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица;

б) действует в соответствии с подпунктами "а" - "в" пункта 1.30.Т Правил;

в) прекращает оказание услуг в качестве аудитора данной организации сразу после представления аудиторского заключения.