Раздел 23. Длительная ассоциированность с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность

23.1.П1. В случае вовлечения участника рабочей группы в выполнение задания, обеспечивающего уверенность, для одного и того же клиента на протяжении длительного времени могут возникнуть угрозы близкого знакомства, личной заинтересованности. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению в соответствующих обстоятельствах.

23.2.П1. Угроза близкого знакомства может возникнуть в результате длительной ассоциированности участника рабочей группы с:

а) клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность;

б) руководством клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;

в) оцениваемым предметом задания или в случае задания по подтверждению - информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность.

23.2.П2. Угроза личной заинтересованности может возникнуть в связи с опасением лица потерять долгосрочного клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, или заинтересованностью данного лица в поддержании тесных личных взаимоотношений с руководством клиента или лицами, отвечающими за его корпоративное управление, что может оказать неприемлемое влияние на суждение данного лица.

23.2.П3. При оценке уровня указанных угроз близкого знакомства, личной заинтересованности рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) характеристики задания, обеспечивающего уверенность;

б) время, в течение которого лицо являлось участником рабочей группы, функции данного лица в рабочей группе, наличие у него взаимоотношений с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, в период предыдущего трудоустройства в другой аудиторской организации;

в) масштаб руководства, проверки и надзора за работой данного лица со стороны более опытных работников;

г) способность данного лица в зависимости от его должности оказывать влияние на результат задания, обеспечивающего уверенность (например, путем принятия ключевых решений или руководства работой других участников рабочей группы);

д) близость данного лица с соответствующими лицами - работниками клиента, с которыми осуществляется взаимодействие по вопросам задания, обеспечивающего уверенность, или, если применимо, его высшим руководством;

е) характер и частота взаимодействия данного лица с соответствующими лицами - работниками клиента, с которыми осуществляется взаимодействие по вопросам задания, обеспечивающего уверенность;

ж) изменения в оцениваемом предмете задания или информации о предмете задания, сложность связанных вопросов;

з) недавние изменения в составе лиц, являющихся ответственными за оцениваемый предмет задания или в случае задания по подтверждению - за информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность, или, если применимо, высшего руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.

23.2.П4. Сочетание двух или более факторов может повысить или понизить значимость угроз. Например, угрозы близкого знакомства, возникшие с течением времени в связи с усиливающимися тесными взаимоотношениями между участником рабочей группы и работником клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на оцениваемый предмет задания, или в случае задания по подтверждению - в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на информацию о предмете задания, обеспечивающего уверенность, будут ниже в случае ухода работника клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, с соответствующей должности.

23.2.П5. Примером меры для устранения указанных угроз близкого знакомства, личной заинтересованности является исключение соответствующего лица из рабочей группы.

23.2.П6. Примерами мер предосторожности в ответ на указанные угрозы близкого знакомства, личной заинтересованности являются:

а) изменение функции лица в составе рабочей группы либо характера и масштаба задач, выполняемых данным лицом;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной в рамках задания, обеспечивающего уверенность, соответствующим участником рабочей группы;

в) регулярные независимые внутренние или внешние проверки качества выполнения задания.

23.3.Т. В случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что угрозы являются настолько значимыми, что в качестве меры предосторожности должна быть произведена ротация лица, она должна установить надлежащий период, в течение которого данное лицо не должно:

а) являться участником рабочей группы;

б) осуществлять проверку качества выполнения задания, обеспечивающего уверенность;

в) оказывать непосредственное влияние на результат задания, обеспечивающего уверенность.

Данное время должно быть достаточным по продолжительности, чтобы позволить устранить угрозы независимости в связи с близким знакомством, личной заинтересованностью или уменьшить их до приемлемого уровня.