НАЛОГИ

Изменяются требования к банковской гарантии, которой обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов, сборов или страховых взносов (01.04.2024)

В частности, банковская гарантия, представляемая в налоговый орган гарантом, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, обладающего таким правом, и направляется в налоговый орган в электронной форме.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговый орган уведомляет в электронной форме выдавшего банковскую гарантию гаранта о его освобождении от обязательств по этой банковской гарантии. При этом налогоплательщика, в отношении которого выдана такая банковская гарантия, налоговый орган уведомляет в случае поступления от указанного налогоплательщика соответствующего заявления.

Налоговый орган возвращает по письменному заявлению налогоплательщика представленную им на бумажном носителе банковскую гарантию в срок не позднее 3 дней со дня получения такого заявления.

Банковская гарантия в целях предоставления отсрочки или рассрочки в случае невозможности единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов может быть подана на бумажном носителе.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ; Письма ФНС России от 07.03.2024 N ЕА-4-15/2652@ и от 27.03.2024 N ЕА-4-15/3458@)

Изменяется порядок использования личного кабинета налогоплательщика (01.04.2024)

В частности, установлено, что документы в электронной форме, передаваемые налогоплательщиками - ИП в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика, должны быть по общему правилу подписаны УКЭП.

Также установлено, что перечень документов, получаемых от налогового органа через личный кабинет налогоплательщика, и условия их направления ИП определяются ФНС России.

Приведен временный порядок ведения интерактивного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя".

Уточнен порядок использования личного кабинета налогоплательщика иностранными организациями.

ФНС России сообщает, что с 1 апреля 2024 года в интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" можно отправить 20 форм налоговой и бухгалтерской отчетности.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ; Приказ ФНС России от 12.04.2024 N СД-7-19/298@; Информация ФНС России)

Утвержден перечень документов, направляемых индивидуальным предпринимателем через интерактивный сервис "Личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя" (01.04.2024)

Перечень содержит 20 форм.

(Приказ ФНС России от 01.04.2024 N ЕД-7-19/264@)

Утрачивает силу порядок постановки на учет организации в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (01.04.2024)

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Особенности постановки на учет в налоговых органах иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, применяются только в случае их оказания физическим лицам, не являющимся ИП (01.04.2024)

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Уточняется порядок постановки на учет в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового агента и международной компании (01.04.2024)

Постановка на учет иностранной организации в качестве налогового агента (за исключением иностранной организации, осуществляющей деятельность через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации, или состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ), производится на основании заявления и необходимых документов, перечень которых утверждается ФНС России. Заявление и документы представляются в налоговый орган не позднее даты первой выплаты дохода, в отношении которого такая иностранная организация признается налоговым агентом.

При этом иностранная организация, подлежащая постановке на учет по указанному основанию, подает заявление о постановке на учет в течение 30 календарных дней со дня утверждения ФНС России формы такого заявления и перечня документов, необходимых для постановки на учет.

Налоговый орган снимает иностранную организацию с учета в качестве налогового агента в течение 30 дней со дня получения заявления о снятии с учета, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за период, в котором представлено это заявление, и окончания мероприятий по взысканию имеющейся у такой иностранной организации недоимки по НДФЛ.

В случае непредставления расчета сумм НДФЛ иностранная организация может быть снята с учета без представления заявления.

Постановка на учет международной компании по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежавшего иностранной организации, получившей статус этой международной компании в порядке редомициляции, осуществляется на основании сведений о государственной регистрации международной компании, содержащихся в ЕГРЮЛ.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Налоговые органы вправе продлить срок представления банками отдельных документов (информации), указанных в мотивированном запросе налогового органа, на основании уведомления (01.04.2024)

Речь идет о копиях паспортов лиц, имеющих право на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента, доверенностей на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента, документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию счета клиента (включая договор на открытие счета, заявление на открытие (закрытие) счета, договор на обслуживание с использованием системы "клиент - банк", документы и информацию, предоставляемые клиентом (его представителями) при открытии счета), карточек с образцами подписей и оттиска печати, а также об информации о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях, представителях клиента.

Банки вправе уведомить налоговый орган о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены.

В течение 2 дней со дня получения такого уведомления налоговый орган вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Изменяется порядок принятия решения о замене обеспечительных мер, направленных на обеспечение исполнения решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (01.04.2024)

Установлено, что налоговые органы вправе принять решение о частичной замене обеспечительных мер.

Решение об обеспечительных мерах будет приниматься исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, известного налоговому органу.

Кроме того, решение о принятии обеспечительных мер может быть отменено также по заявлению налогоплательщика, в отношении имущества которого приняты указанные обеспечительные меры, в части, соответствующей объему исполненного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо в части, отмененной вышестоящим налоговым органом или судом.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Скорректирован порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (01.04.2024)

В частности, теперь вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, также может принять решение о частичном приостановлении исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также установлено, что налоговый орган, вынесший обжалуемое решение, обязан в течение 3 дней со дня поступления банковской гарантии уведомить о данном факте вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Организация вправе отозвать запрос о предоставлении мотивированного мнения до составления налоговым органом мотивированного мнения (01.04.2024)

Для этого необходимо направить в налоговый орган соответствующее заявление.

Отзыв запроса о предоставлении мотивированного мнения не лишает организацию, направившую соответствующий запрос, права на повторное обращение с запросом о предоставлении мотивированного мнения по тем же обстоятельствам.

При получении заявления об отзыве запроса, а также в случае несоответствия запроса установленным требованиям налоговый орган оставляет соответствующий запрос без рассмотрения.

Решение об оставлении запроса без рассмотрения принимается налоговым органом в течение 5 дней со дня его получения или заявления об отзыве указанного запроса и направляется организации в электронной форме по ТКС или через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, в течение 3 дней со дня принятия указанного решения.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Сведения о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, и иностранной организации - посредника по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств составляют налоговую тайну (01.04.2024)

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Установлен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи (01.04.2024)

Налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения соответствующего транспортного средства (ТС) с учетом НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

- на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла их продавец применяет общий режим налогообложения;

- последним собственником автомобиля или мотоцикла, на которого было зарегистрировано реализуемое ТС, являлось физическое лицо;

- при приобретении автомобиля и (или) мотоцикла налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой НДС.

В случае указанного приобретения суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких автомобилей и мотоциклов.

При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц, которые не являются налогоплательщиками, но являются собственниками указанных ТС и на них были зарегистрированы такие ТС, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей и мотоциклов.

Указанные положения применяются к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов начиная с 1 апреля 2024 года.

(Федеральный закон от 19.12.2023 N 612-ФЗ; Письмо ФНС России от 06.06.2024 N ЕА-4-3/6295@, Информация ФНС России)

Изменяются правила применения заявительного порядка возмещения НДС (01.04.2024)

В частности, скорректированы требования к лицам, которые имеют право на применение заявительного порядка возмещения НДС. Например, исключены специальные правила в отношении резидентов территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток. В отношении налогоплательщиков-организаций, соответствующих требованию к совокупной сумме НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, на дату подачи заявления о применении заявительного порядка не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве.

Уточняется, что заявление о применении заявительного порядка возмещения необходимо представлять в электронной форме.

Скорректированы положения о банковских гарантиях в целях применения заявительного порядка возмещения.

Установлено, что при использовании заявительного порядка возмещения НДС налогоплательщик вправе подать заявление о замене банковской гарантии или договора поручительства на новые в срок не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации).

Налоговый орган в течение 5 дней со дня подачи указанного заявления принимает решение о замене банковской гарантии (договора поручительства) или об отказе в замене, после чего в течение 5 дней со дня вынесения соответствующего решения должен вручить его налогоплательщику.

Если сумма НДС, заявленная к возмещению в уточненной налоговой декларации, превышает сумму налога, возмещенную налогоплательщику при применении заявительного порядка в отношении ранее представленной налоговой декларации, налогоплательщик вправе подать заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в пределах суммы налога, составляющей такое превышение.

Кроме того, установлены случаи, при которых решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не подлежит отмене.

(Федеральные законы от 31.07.2023 N 389-ФЗ и от 19.12.2023 N 611-ФЗ; Письмо ФНС России от 28.03.2024 N ЕА-4-15/3511@)

Освобождены от НДС услуги оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц (01.04.2024)

(Федеральный закон от 26.02.2024 N 37-ФЗ; Письмо ФНС России от 13.06.2024 N СД-4-3/6535@)

Расширен перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации

Например, в перечень включены детские стулья и стульчики для кормления, детские велосипеды двух- и трехколесные, изделия для ухода за детьми.

Также скорректирован перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

(Постановление Правительства РФ от 08.12.2023 N 2084)

Изменяется порядок возмещения акциза отдельным категориям налогоплательщиков (01.04.2024)

В частности, уточняется, что заявление о возмещении акциза необходимо представлять в электронной форме.

В срок не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) налогоплательщик вправе подать заявление о замене банковской гарантии и договора поручительства на новые в отношении такой налоговой декларации.

Налоговый орган в течение 5 дней со дня подачи указанного заявления принимает решение о замене банковской гарантии (договора поручительства) или об отказе в замене, после чего в течение 5 дней со дня вынесения соответствующего решения должен вручить его налогоплательщику.

Приведены требования к договору поручительства, заключенному в целях возмещения суммы акциза.

Если сумма акциза, заявленная к возмещению в уточненной налоговой декларации, превышает сумму налога, возмещенную налогоплательщику при применении заявительного порядка в отношении ранее представленной налоговой декларации, налогоплательщик вправе подать заявление о возмещении налога в пределах суммы налога, составляющей такое превышение.

Также установлены случаи, при которых решение о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, не подлежит отмене.

(Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Увеличена минимальная величина объема дизельного топлива класса 5 на биржевых торгах (01.04.2024)

Минимальная величина объема дизельного топлива класса 5 в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами), теперь составляет 16% (ранее - 12,5%) объема производства указанного топлива за календарный месяц, произведенного (оприходованного) налогоплательщиком в календарном месяце и (или) переданного в календарном месяце налогоплательщику организациями, непосредственно оказывающими налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья.

Напомним, что в соответствии с пунктом 8 статьи 193 НК РФ ставка акциза на нефтяное сырье (А_НС) для налогового периода принимается равной 0, если объем автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5, произведенных и реализованных налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) иным лицом, входящим с ним в одну группу лиц, в налоговом периоде на биржевых торгах, проводимых биржей (биржами), оказался менее минимальной величины реализации.

(Постановление Правительства РФ от 29.02.2024 N 244)

ФНС России рекомендует за I квартал 2024 года представлять реестры, предусмотренные подпунктами 1, 2, 4 - 6 пункта 1, пунктами 2 и 2.1 статьи 165 НК РФ, по новым формам и форматам (01.04.2024)

Приказ ФНС России от 26.12.2023 N ЕД-7-15/1003@, утвердивший новые формы и форматы реестров, официально вступает в силу с 1 июля 2024 года, однако ФНС России рекомендует представлять реестры по утвержденным им форматам начиная с 1 апреля 2024 года.

Письмо ФНС России от 18.01.2024 N ЕА-4-15/440@ отменяется.

(Письмо ФНС России от 26.03.2024 N ЕА-4-15/3388@)