Письмо МНС РФ от 29.03.2004 N 03-5-09/847/54 "О порядке проведения налоговых вычетов"

В связи с поступающими запросами по вопросу порядка проведения налоговых вычетов по акцизу на природный газ в 2004 году Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (Первый заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов) разъясняет следующее.

Статьей 8 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 01.01.2004), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 189 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) (далее - Кодекс) налоговая база, определенная в соответствии со статьей 188 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованное подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизного минерального сырья, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 195 Кодекса, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованного подакцизного минерального сырья.

Статьей 200 Кодекса определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизному минеральному сырью, определенную в соответствии со статьями 188 Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизного минерального сырья. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, указанные в пункте 7 статьи 200 Кодекса, производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизного минерального сырья.

Таким образом, поскольку, начиная с расчетов за январь 2004 года, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет только по подакцизному минеральному сырью, добытому до 01.01.2004, налоговые вычеты, указанные в пункте 7 статьи 200 Кодекса, по расчетам 2004 года производятся после отражения в учете операций по реализации природного газа (в том числе отбензиненного сухого газа), добытого только до указанной даты.

Налоговые вычеты по акцизу, исчисленному с авансовых платежей в 2003 году, по природному газу, добытому и отгруженному в 2004 году, не производятся.

По состоянию на 01.03.2004 отчет по форме N 1-НМ по ряду регионов содержит отрицательные величины начисленных сумм акциза на природный газ. По сообщению УМНС России по субъектам Российской Федерации данные показатели сложились в результате отражения налогоплательщиками в декларациях по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) налоговых вычетов сумм акциза, исчисленных ранее с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок природного газа.

Вместе с тем налоговые вычеты сумм акциза, исчисленных с авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок природного газа, отражаются в декларациях по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) с одновременным отражением в ней операций по его реализации за один и тот же налоговый период.

В результате отрицательных величин сумм акциза на природный газ, начисленных к уплате с учетом налоговых вычетов, не возникает.

Учитывая изложенное, налоговым органам в ходе проведения проверок деклараций по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ), содержащих налоговые вычеты сумм акциза, исчисленных ранее с авансовых платежей, следует проводить проверку правомерности и правильности их отражения в декларациях с учетом настоящих разъяснений.

Заместитель Министра

Российской Федерации

по налогам и сборам

О.В.СЕРДЮК