6. Контроль расходов в виде агентского вознаграждения распространителей, включая сверку данных отчетов распространителей с фактическими данными

Налоговый орган осуществляет проверку расходов в виде агентского вознаграждения распространителей на основании данных налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) по налогу на прибыль организации.

Согласно договору, заключенному между оператором лотереи и распространителем, вознаграждение - это денежные средства, причитающиеся за исполнение распространителем обусловленных договором услуг, подлежащее выплате оператором лотереи распространителю или удерживаемое распространителем из выручки от проведения лотереи. Размер вознаграждения определяется в процентном отношении от выручки согласно договору, в зависимости от вида лотереи.

Для оператора лотерей агентское вознаграждение является основным видом расходов от деятельности по проведению лотереи, а для распространителя - основным видом дохода от деятельности по распространению лотерейных билетов и выплате выигрышей.

Расходы оператора лотереи от деятельности по проведению лотереи учитываются в регистрах бухгалтерского (налогового) учета по счету 20 "Основное производство", в конце месяца сформированная себестоимость списывается на счет 90.2 "Себестоимость продаж".

Доходы распространителя учитываются в регистре бухгалтерского (налогового) учета по счету 90 "Продажи".

Показатели по счету 20 "Основное производство" формируются на основании отчетов распространителей в разрезе каждого вида лотереи.

Распространитель ежемесячно направляет оператору лотереи письменные отчеты об оказании услуг (отчеты распространителя), а оператор лотереи ежеквартально проводит с распространителем сверку расчетов путем подписания актов сверки расчетов.

Взаимодействие между налоговым органом и распространителем при проведении налогового мониторинга осуществляется посредством предоставления доступа к информационной системе участника налогового мониторинга и к операционному хранилищу данных, агрегирующим информацию о реализации лотерейных билетов, выплате выигрышей и розыгрыше призового фонда.

Налоговый орган в отношении оператора лотереи проводит следующие мероприятия налогового контроля:

- анализ налоговой декларации по налогу на прибыль организации (строка 010 Приложения N 2 к листу 02);

- анализ регистров бухгалтерского (налогового) учета по счету 20 "Основное производство", содержащего информацию о расходах (сумме выплаченного агентского вознаграждения);

- анализ регистров бухгалтерского (налогового) учета по счету 90.2 "Себестоимость продаж", содержащего информацию о сумме сформированной себестоимости;

- сверку данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организации, с данными регистров бухгалтерского (налогового) учета по счету 20 "Основное производство", по счету 90.2 "Себестоимость продаж";

- проверку корректности даты признания расходов, путем сопоставления даты признания расходов с датой протокола тиражной комиссии (вознаграждение распространителя относится на себестоимость в части состоявшихся тиражей на отчетную дату) <3>;

- проверку корректности и полноты отражения сумм расходов в отчетах распространителя на основании данных, отраженных в регуляторном портале отчетности (далее - РПО <6>) по операциям операторов лотерей;

--------------------------------

<6> Интернет - сервис, дающий пользователям возможность самостоятельного просмотра информации по лотерейной деятельности по заранее сконфигурированным формам или иная информационная система распространителя, агрегирующая информацию по операциям операторов лотерей.

- проверку корректности и полноты отражения сумм агентского вознаграждения, начисленных по каждому виду лотерей, на основании отчета распространителя и заключенного с ним договора. Учет суммы агентского вознаграждения, выплаченного оператором лотереи распространителю, ведется по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" <7>.

--------------------------------

<7> Субсчет, содержащий показатель по агентским вознаграждениям за полученные ставки.

Налоговый орган в отношении распространителя проводит следующие мероприятия налогового контроля:

- анализ налоговой декларации по налогу на прибыль организации (строка 011 Приложения N 1 к листу 02);

- анализ регистров бухгалтерского (налогового) учета по счету 90 "Продажи", содержащий информацию о сумме начисленного агентского вознаграждения;

- сверку данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль организации, с данными регистров бухгалтерского (налогового) учета по счету 90 "Продажи";

- проверку корректности и полноты отражения сумм агентского вознаграждения, начисленных по каждому виду лотерей, на основании отчетов распространителя, выставленных в адрес оператора лотереи счетов-фактур и заключенных с ними договоров. Учет по операторам лотерей ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" <8>.

--------------------------------

<8> Субсчет, содержащий показатель расчетов с организаторами, операторами лотерей.