Указание Банка России от 25.06.2024 N 6766-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 23 сентября 2021 года N 774-П" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2024 N 78952)

Зарегистрировано в Минюсте России 30 июля 2024 г. N 78952

---

На основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":

1. Внести в Положение Банка России от 23 сентября 2021 года N 774-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни" <1> следующие изменения:

--------------------------------

<1> Зарегистрировано Минюстом России 28 октября 2021 года, регистрационный N 65618, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6219-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70157).

1.1. Пункт 1.1 изложить в следующей редакции:

"1.1. Понятия "договор страхования", "инвестиционный договор с условиями дискреционного участия", "договор страхования с условиями прямого участия", "договор страхования без условий прямого участия", "обременительный договор", "договор перестрахования", "выпущенный договор перестрахования", "удерживаемый договор перестрахования", "договор, в отношении которого на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии он станет обременительным", "портфель договоров страхования", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "денежные потоки в рамках договора страхования", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "инвестиционная составляющая", "обязательство по оставшейся части покрытия", "обязательство по возникшим требованиям", "условия дискреционного участия", "выручка по страхованию", "компонент убытка", "компонент возмещения убытка", "услуги по договору страхования", "услуги, не являющиеся услугами по договору страхования", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта", "перестраховочная комиссия", "расходы по страховым услугам" и "держатель полиса" применяются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 мая 2021 года, регистрационный N 63562), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 4 октября 2023 года N 155н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 - Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)", "Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки")", "Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 23 ноября 2023 года, регистрационный N 76077) (далее - МСФО (IFRS) 17).".

1.2. Главу 1 дополнить пунктом 1.4 следующего содержания:

"1.4. Понятие "отличимые товары и услуги" применяется в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 14 сентября 2016 года N 156н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 5 октября 2016 года, регистрационный N 43921), приказом Минфина России N 125н (далее - МСФО (IFRS) 15).".

1.3. Пункт 2.4 изложить в следующей редакции:

"2.4. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни, классифицированные и разделенные страховщиком в соответствии с пунктом 2.1 настоящего Положения, за исключением инвестиционных договоров страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, применяя следующие оценки договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни:

оценку договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, без условий прямого участия, договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, без условий прямого участия, и договоров перестрахования жизни в соответствии с пунктами 30 - 44, 46 - 52 МСФО (IFRS) 17 (далее - общая модель);

оценку договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, с условиями прямого участия, договоров страхования жизни, классифицированных как инвестиционные, с условиями прямого участия, в соответствии с пунктами 30 - 43, 45 - 52 МСФО (IFRS) 17 (далее - модель с переменным вознаграждением);

оценку договоров страхования жизни, классифицированных как страховые, без условий прямого участия, и договоров перестрахования жизни в соответствии с пунктами 53 - 59 МСФО (IFRS) 17 (далее - подход на основе распределения премии).".

1.4. В пункте 2.5:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"2.5. Страховщик должен отражать договоры страхования жизни, договоры перестрахования жизни на счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 358 - 371, 375, 376, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, установленным приложением 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения" (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70158), с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 10 января 2024 года N 6665-У (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2024 года, регистрационный N 77223), от 21 мая 2024 года N 6729-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2024 года, регистрационный N 78625) (далее - План счетов).";

в абзаце первом подпункта 2.5.1 и в абзаце первом подпункта 2.5.2 слова "приложением 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Планом счетов";

абзац первый подпункта 2.5.3 изложить в следующей редакции:

"2.5.3. На счетах бухгалтерского учета второго порядка N N 37521, 37522, 37531, 37532 и 37621, 37622, 37631, 37632, предусмотренных Планом счетов, страховщик должен отражать следующие договоры страхования жизни и выпущенные (принятые) договоры перестрахования жизни, оцениваемые с применением подхода на основе распределения премии:";

в подпункте 2.5.4 слова "приложением 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Планом счетов";

в подпункте 2.5.5 слова "378, предусмотренном приложением 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "371, предусмотренном Планом счетов".

1.5. Пункт 2.6 признать утратившим силу.

1.6. В пункте 2.7 слова "приложением 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Планом счетов".

1.7. Пункт 3.1 изложить в следующей редакции:

"3.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета встроенный производный инструмент, выделенный из договора страхования жизни или договора перестрахования жизни в соответствии с пунктом 11(a) МСФО (IFRS) 17 (далее - выделенный ВПИ), отдельно от договора страхования жизни и договора перестрахования жизни с соблюдением требований пунктов 4.3.3 - 4.3.7 МСФО (IFRS) 9.

Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание выделенного ВПИ на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенный ВПИ в соответствии с пунктами 3.2 - 3.4 настоящего Положения, а также главами 3, 4 и 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (зарегистрировано Минюстом России 15 октября 2015 года, регистрационный N 39326), с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (зарегистрировано Минюстом России 15 декабря 2016 года, регистрационный N 44735), от 14 августа 2017 года N 4496-У (зарегистрировано Минюстом России 7 сентября 2017 года, регистрационный N 48108), от 17 августа 2020 года N 5533-У (зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный N 60303), от 16 августа 2022 года N 6220-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70156), от 26 сентября 2022 года N 6256-У (зарегистрировано Минюстом России 8 ноября 2022 года, регистрационный N 70856).".

1.8. Наименование главы 5 после слов "инвестиционных договоров" дополнить словами "страхования жизни".

1.9. Пункт 6.1 изложить в следующей редакции:

"6.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета отличимые товары и услуги, не являющиеся услугами по договорам страхования жизни, выделенные из договора страхования жизни в соответствии с пунктом 12 МСФО (IFRS) 17, отдельно от договора страхования жизни с соблюдением требований пункта 7 МСФО (IFRS) 15.".

1.10. Главу 6 дополнить пунктом 6.4 следующего содержания:

"6.4. Страховые организации должны отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы от осуществления деятельности по доверительному управлению открытыми паевыми инвестиционными фондами или закрытыми паевыми инвестиционными фондами, предназначенными для квалифицированных инвесторов, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 4.1 приложения к настоящему Положению.".

1.11. Абзац первый пункта 7.4 изложить в следующей редакции:

"7.4. На дату первоначального признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и групп оставшихся договоров страхования жизни и перестрахования жизни, оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета группу договоров страхования жизни и группу договоров перестрахования жизни как сумму следующих величин:".

1.12. Дополнить пунктом 7.4(1) следующего содержания:

"7.4(1). На дату первоначального признания групп договоров страхования жизни и групп договоров перестрахования жизни, для оценки которых страховщиком применяется подход на основе распределения премии, страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета обязательство по оставшейся части покрытия в соответствии с пунктом 55(a) МСФО (IFRS) 17.".

1.13. Абзац первый пункта 7.5 и пункт 7.6 после слов "договоров перестрахования жизни" дополнить словами ", оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением,".

1.14. Дополнить пунктами 8.6(1) и 8.6(2) следующего содержания:

"8.6(1). Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета АДП по группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии, страховщик должен утвердить в учетной политике один из следующих способов отражения АДП:

в качестве расходов на дату возникновения затрат в соответствии с пунктом 59(a) МСФО (IFRS) 17;

в соответствии с пунктами 8.1, 8.3 - 8.5 настоящего Положения.

8.6(2). Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета денежных потоков, не являющихся АДП, по группам договоров страхования жизни и группам договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением подхода на основе распределения премии, страховщик применяет пункты 8.2 - 8.5 настоящего Положения.".

1.15. Пункты 8.7 и 8.9 после слов "договоров перестрахования жизни" дополнить словами ", оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением,".

1.16. Абзац первый пункта 9.1 после слов "договоров перестрахования жизни" дополнить словами ", оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением,".

1.17. Дополнить пунктом 9.1(1) следующего содержания:

"9.1(1). Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни, оцениваемых с применением подхода на основе распределения премии, на последний день отчетного периода обязательство с соблюдением требований пункта 55(b) МСФО (IFRS) 17.".

1.18. Пункт 9.2 после слов "договоров страхования жизни" дополнить словами ", оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением,".

1.19. Пункт 9.3 после слов "договоров перестрахования жизни" дополнить словами ", оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением,".

1.20. Дополнить пунктом 9.5(1) следующего содержания:

"9.5(1). Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета компонент убытка в соответствии с пунктом 58 МСФО (IFRS) 17.".

1.21. Пункт 9.6 после слов "договоров перестрахования жизни" дополнить словами ", оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением,".

1.22. Дополнить пунктом 9.8(1) следующего содержания:

"9.8(1). Страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 56 МСФО (IFRS) 17 скорректированную балансовую стоимость ООЧП, отражающую временную стоимость денег и влияние финансового риска, с использованием ставок дисконтирования, применяя их в соответствии с пунктом B72(d) МСФО (IFRS) 17, определенных при первоначальном признании, в случае если договоры страхования жизни и договоры перестрахования жизни, оцениваемые с применением подхода на основе распределения премии, содержат значительный компонент финансирования.".

1.23. Пункт 9.9 после слов "договоров перестрахования жизни" дополнить словами ", оцениваемых с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением,".

1.24. В абзаце втором пункта 10.1 слова "на дату возникновения требования" исключить.

1.25. Пункт 12.1 изложить в следующей редакции:

"12.1. Страховщик должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

уменьшение ООЧП по договорам страхования жизни, оцениваемым с применением общей модели или модели с переменным вознаграждением, выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, оцениваемым с применением общей модели, и признание выручки по страхованию в соответствии с пунктами B119 - B127 МСФО (IFRS) 17 на сумму услуги по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни;

выручку по страхованию в соответствии с пунктом B126 МСФО (IFRS) 17 по договорам страхования жизни и выпущенным (принятым) договорам перестрахования жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии.".

1.26. Главу 16 дополнить пунктом 16.4 следующего содержания:

"16.4. Требования настоящего Положения не распространяются на иностранные страховые организации.".

1.27. В приложении:

1.27.1. В таблице 1.1:

в графе 4 строки 1 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

графу 3 строки 3 дополнить символами и цифрами ", N 37522, N 37622".

1.27.2. В таблице 1.2:

в графе 4 строки 1.1 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

графу 3 строки 1.3 дополнить символами и цифрами ", N 37521, N 37522, N 37621, N 37622";

в строке 2.1:

в графе 2 слово "начисления" заменить словами "признания (увеличения)";

в графе 3 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

в строке 2.2:

в графе 2 слова ", признанных ранее" исключить;

графу 4 дополнить символами и цифрами ", N 37521, N 37621";

дополнить строкой 2.3 следующего содержания:

"

".

1.27.3. В таблице 1.3:

перед строкой 1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

в строке 2:

в графе 2 слова "ведущей страховой организации перед другими участниками" исключить;

в графе 4 символы и цифры ", N 48015, N 48016, N 48017, N 48018" исключить;

графу 2 строки 8 изложить в следующей редакции:

"Отражение переноса ожидаемых ДПИ на отдельные лицевые счета в рамках договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни";

дополнить строками 9 - 14 следующего содержания:

"

".

1.27.4. В таблице 1.4:

перед строкой 1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

дополнить строками 7 - 12.2 следующего содержания:

"

".

1.27.5. В таблице 1.5:

перед строкой 1.1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

после строки 1.3 дополнить строками следующего содержания:

"

";

перед строкой 1.4 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

графу 3 строки 1.5 изложить в следующей редакции: "N 35802, N 35902, N 36002, N 36102, N 36202, N 36302, N 36402, N 36502, N 36602, N 36702, N 36802, N 36902, N 35803, N 35903, N 36003, N 36103, N 36203, N 36303, N 36403, N 36503, N 36603, N 36703, N 36803, N 36903";

после строки 1.8 дополнить строками следующего содержания:

"

";

графу 4 строки 1.9 дополнить символами и цифрами ", N 37522, N 37622";

перед строкой 1.14 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

в графе 4 строки 1.15 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

строки 1.16 и 1.17 изложить в следующей редакции:

"

";

после строки 1.17 дополнить строками следующего содержания:

"

";

перед строкой 2.1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

после строки 2.3 дополнить строками следующего содержания:

"

";

перед строкой 2.4 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

после строки 2.11 дополнить строками следующего содержания:

"

";

перед строкой 3.1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

дополнить строками следующего содержания:

"

".

1.27.6. В таблице 1.6:

перед строкой 1.1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

строку 1.5 изложить в следующей редакции:

"

";

в графе 2 строки 1.7 слова ", осуществленных через ведущую страховую организацию" исключить;

в графе 4 строки 1.9 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

после строки 1.9 дополнить строками следующего содержания:

"

";

в строке 3.1:

графу 3 дополнить символами и цифрами ", N 37521, N 37621";

графу 4 дополнить символами и цифрами ", N 37531, N 37631";

графу 3 строки 3.2 дополнить символами и цифрами ", N 37531, N 37631".

1.27.7. Графу 3 строки 1, графу 4 строки 2, графу 3 строки 3, графу 4 строки 6 таблицы 1.7 дополнить символами и цифрами ", N 37521, N 37522, N 37531, N 37532, N 37621, N 37622, N 37631, N 37632".

1.27.8. В таблице 1.8:

в строке 2:

графу 4 дополнить символами и цифрами ", N 37531, N 37631";

графу 5 дополнить цифрами ", 21103";

графу 4 строк 3 и 4, графу 3 строки 5 дополнить символами и цифрами ", N 37531, N 37631".

1.27.9. В таблице 2.1:

в графе 4 строки 1 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

графу 3 строки 3 изложить в следующей редакции: "N 37003, N 37004, N 37101, N 37102".

1.27.10. В таблице 2.2:

в графе 4 строки 1.1 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

графу 3 строки 1.3 изложить в следующей редакции: "N 37003, N 37004, N 37101, N 37102";

в графе 3 строки 2.1 слова "приложения 1 к Положению Банка России N 713-П" заменить словами "Плана счетов";

после строки 2.1 дополнить строкой 2.2 следующего содержания:

"

";

строку 2.3 признать утратившей силу;

1.27.11. В таблице 2.3:

перед строкой 1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

в графе 2 строки 1 слово "перестраховочной" исключить;

строку 2 изложить в следующей редакции:

"

";

в графе 2 строки 3 слово "перестраховочной" исключить;

строку 7 изложить в следующей редакции:

"

";

дополнить строками следующего содержания:

"

".

1.27.12. В таблице 2.4:

перед строкой 1 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

графу 4 строки 7 изложить в следующей редакции: "N 71450";

графу 3 строки 9 изложить в следующей редакции: "N 48043, N 48044";

дополнить строками следующего содержания:

"

".

1.27.13. В таблице 2.5:

раздел 1 изложить в следующей редакции:

"

".

перед строкой 2.1 и строкой 2.3 дополнить строкой следующего содержания:

"

";

после строки 2.8 дополнить строками следующего содержания:

"