IV. Анализ рисков организации, идентифицируемых в целях налогового мониторинга и контрольных процедур организации, осуществляемых в целях налогового мониторинга

4.1. Анализ рисков организации, идентифицируемых в целях налогового мониторинга и применяемых для их минимизации и (или) устранения контрольных процедур проводится налоговым органом на основе информации об организации системы внутреннего контроля организации, предоставляемой организацией в соответствии с требованиями, утвержденным приказами ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ "Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним" и от 16 июня 2017 г. N ММВ-7-15/509@ "Об утверждении требований к организации системы внутреннего контроля".

4.2. Анализ рисков и контрольных процедур проводится по следующим направлениям:

анализ полноты идентификации рисков с учетом анализа карты рисков отрасли и риск-профиля организации;

анализ уровня рисков;

анализ соответствия описания контрольных процедур способу их выполнения;

анализ степени покрытия рисков контрольными процедурами;

анализ достаточности применяемых организацией контрольных процедур, в том числе уровня их автоматизации.

4.3. Налоговый орган по результатам анализа рисков и контрольных процедур выявляет следующие случаи:

риски идентифицированы налоговым органом, но не идентифицированы организацией;

установленный организацией уровень рисков не соответствует мнению налогового органа;

риски, уровень которых выше среднего;

в отношении высокорисковых операций не применяются контрольные процедуры;

описание контрольных процедур не соответствует порядку их выполнения;

в отношении операций применяются только ручные контрольные процедуры;

отсутствуют организационно-распорядительные документы, регламентирующие выполнение контрольной процедуры;

частота проведения контрольных процедур не соответствует частоте осуществления операций.

4.4. По результатам анализа рисков организации, идентифицируемых в целях налогового мониторинга по направлению выявления риска связанного с определением порядка отражения хозяйственной операции в налоговом учете заполняется Раздел II приложения N 3 настоящих Рекомендаций.

4.5. В случае, если риски, идентифицированные налоговым органом, не были идентифицированы организацией налоговому органу рекомендуется получить пояснения организации по данному факту.

4.6. Результаты анализа рисков и контрольных процедур составляют основу для планирования мероприятий налогового контроля при проведении налогового мониторинга, определяют метод проверки (сплошной или выборочный), мероприятия налогового контроля, объем документов, необходимых для проверки и прочее.

4.7. Информация по результатам анализа рисков и контрольных процедур отражается по форме, согласно приложению N 3 к настоящим Рекомендациям.