Правовая позиция ФНС России

Согласно пункту 3 части 1 статьи 4 Закона N 140-ФЗ, пункту 2 статьи 109 НК РФ декларант освобождается от ответственности за налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения связаны, в том числе с КИК, информация о которых содержится в декларации.

В соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 4 Закона N 140-ФЗ гарантии, установленные частью 1 статьи 4 Закона N 140-ФЗ, в части освобождения лица от ответственности за налоговые правонарушения предоставляются, если на дату представления декларации в отношении лица не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении.

Таким образом, освобождение от налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.6 НК РФ, применяется к декларанту, не представившему соответствующие уведомления вместе со специальной декларацией, в случае если в отношении такого декларанта не начато делопроизводство о налоговом правонарушении в порядке статьи 101.4 НК РФ, а именно, не составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях.

Поскольку заявителем со специальной декларацией не представлено уведомление о КИК за 2019 год, а также данная специальная декларация представлена после составления инспекцией акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, гарантии, предусмотренные Законом N 140-ФЗ, в указанном случае не распространяются.

Следовательно, действия инспекции по привлечению заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ за неправомерное непредставление заявителем в установленный срок уведомления о КИК за 2019 год являются правомерными.

В свою очередь, помимо положений Закона N 140-ФЗ и пункта 2 статьи 109 НК РФ, для декларантов предусмотрены специальные положения пункта 3.1 статьи 25.14 НК РФ, согласно которым уведомление о КИК не считается представленным с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ, в случае, если такое уведомление было представлено вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Законом N 140-ФЗ, и информация о таких КИК содержится в этой специальной декларации.

Одновременно в связи с тем, что положения пункта 3.1 статьи 25.14 НК РФ не входят в перечень гарантий, предусмотренных Законом N 140-ФЗ, выполнение положений Закона N 140-ФЗ в части условий для выполнения гарантий не применимы в случаях, указанных в пункте 3.1 статьи 25.14 НК РФ.

Таким образом, в случае соблюдения условий, указанных в пункте 3.1 статьи 25.14 НК РФ, то есть при представлении уведомления о КИК вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Законом N 140-ФЗ, и отражении КИК в такой специальной декларации, такое уведомление считается представленным без нарушения установленного законодательством срока, независимо от периода совершения налогового правонарушения.

Кроме того, учитывая, что в отношении пункта 3.1 статьи 25.14 НК РФ не подлежат применению положения Закона N 140-ФЗ, указанные положения применяются без учета пункта 3 части 8 статьи 4 Закона N 140-ФЗ о неприменении гарантий при условии наличия начатого делопроизводства о налоговом правонарушении.

Таким образом, в случае если уведомление о КИК представлено вместе со специальной декларацией и информация о таких КИК содержится в этой специальной декларации, такие уведомления считаются представленными без нарушения установленного срока независимо от выполнения условий гарантий, установленных Законом N 140-ФЗ.

Следовательно, в указанном случае не возникает налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 НК РФ, при условии, что специальная декларация представлена до подтверждения факта совершения налогового правонарушения, то есть до вступления в силу соответствующего решения налогового органа.

Учитывая вышеизложенное, в отношении привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ за 2020 год ФНС России считает, что факт составления инспекцией акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, до представления заявителем специальной декларации с уведомлением о КИК за 2020 год не должен учитываться, поскольку заявителем соблюдено условие, предусмотренное положениями пункта 3.1 статьи 25.14 НК РФ. Соответственно, уведомление о КИК за 2020 год, представленное вместе со специальной декларацией до вынесения решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, считается представленным без нарушения установленного срока.

В свою очередь, ФНС России отмечает, что гарантии, предусмотренные Законом N 140-ФЗ, предоставляются в отношении деяний, совершенных до 01.01.2022. Следовательно, в отношении привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ за 2021 год вышеуказанные гарантии не распространяются.

При этом исходя из пункта 3.1 статьи 25.14 НК РФ, уведомление о КИК за 2021 год, представленное вместе со специальной декларацией до вынесения инспекцией решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, считается представленным без нарушения установленного срока.

Из изложенного следует, что привлечение заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ за несвоевременное представление уведомлений о КИК за 2020 - 2021 годы является неправомерным.

Решением ФНС России жалоба удовлетворена частично.